東盟國家稅制專(zhuān)集——泰國篇

泰國實(shí)行的是復合稅制，不僅有對商品、勞務(wù)征收的間接稅，對自然人、法人的所得征收的直接稅，還有對財產(chǎn)征收的財產(chǎn)稅。

泰國對商品、勞務(wù)征收的間接稅有增值稅、特定的營(yíng)業(yè)稅、國貨稅（消費稅）和關(guān)稅等；對自然人、法人的所得征收的直接稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、石油所得稅；對財產(chǎn)征收的稅種有：土地和建筑物稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅；其他稅類(lèi)有廣告牌稅、印花稅、社會(huì )保障繳款等。

泰國關(guān)于稅收的基本法律是1938年頒布的《稅法典》。財政部有權修改《稅法典》條款。同時(shí)，各立法機關(guān)根據經(jīng)濟發(fā)展情況、國際公約或涉及公共安全緊急問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)制定皇家法令草案對《稅法典》進(jìn)行修改和修訂，并由泰國內閣最終批準后立法實(shí)施。

《稅法典》由王室法令、部級條例、稅務(wù)局局長(cháng)通知、部門(mén)條例、部門(mén)指示、部門(mén)通知和根據《稅法典》發(fā)布的部長(cháng)通知、國家執行委員會(huì )法令、革命黨法令和稅務(wù)裁決委員會(huì )法令等補充。

《稅法典》主要管理個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、特別營(yíng)業(yè)稅和印花稅。另外，《石油稅法》管理石油和燃氣的特許經(jīng)營(yíng)行為，《海關(guān)法》管理關(guān)稅和進(jìn)出口行為，遺產(chǎn)稅、土地和建筑物稅、廣告牌稅依照各自法律或條例管理。

一、泰國所得稅制

泰國所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和石油所得稅。特定“法人公司或者法人股份公司”取得所得要須繳納“企業(yè)所得稅”，個(gè)人取得所得要繳納個(gè)人所得稅，石油運營(yíng)取得所得要繳納石油所得稅?！抖惙ǖ洹穼ζ髽I(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收做出規定，《石油稅法》對石油所得稅做出規定。

（一）企業(yè)所得稅

1.納稅人

泰國企業(yè)所得稅納稅人為在泰國具有法人資格的公司，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。在泰國境內按照泰國法律設立的公司或合伙企業(yè)為泰國居民企業(yè)，具體包括按照泰國法律成立的法人公司或法人股份公司，合資、基金會(huì )及財團法人團體組織，以及其他經(jīng)財政部核準并經(jīng)財政部部長(cháng)發(fā)布的法人。居民企業(yè)以外的企業(yè)歸為非居民企業(yè)。

2.征稅對象和稅率

泰國居民企業(yè)應就其來(lái)源于泰國境內外全部經(jīng)營(yíng)所得，在泰國計算繳納企業(yè)所得稅。

泰國企業(yè)所得稅的法定稅率為20%。以下情況可享受稅率優(yōu)惠：第一，銀行將非泰國居民企業(yè)的外幣資金貸給非泰國居民企業(yè)從而取得的貸款利息收入，適用的企業(yè)所得稅率為10%。第二，外國航空或運輸企業(yè)在泰國境內經(jīng)營(yíng)，按照其取得的收入全額按3%計算繳納企業(yè)所得稅。第三，符合以下條件的中小型企業(yè)（SME）可適用表1的稅率，獲得企業(yè)所得稅的減免：一是截止至會(huì )計周期的最后一天，實(shí)收資本不超過(guò)500萬(wàn)泰銖；二是年度銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的收入總額不超過(guò)3000萬(wàn)泰銖。

表1  泰國中小型企業(yè)（SME）企業(yè)所得稅稅率表

預提所得稅（WHT）是指泰國納稅人在向外國法人實(shí)體支付指定收入時(shí)代扣代繳的稅金，具體稅率見(jiàn)表2。

表2  泰國預提所得稅稅率

3.計稅方法

居民企業(yè)以收入總額扣除相關(guān)成本費用后的凈利潤作為應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

（1）稅前扣除費用

具體包括：第一，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的費用，泰國稅法有特別規定的除外；第二，在合理范圍內支付的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的權利金、管理費及利息費用；第三，向經(jīng)核準的慈善團體或用于公共福利事業(yè)，包括教育科技發(fā)展基金、教育、體育團體及其他符合規定的社會(huì )福利組織捐贈，其金額不超過(guò)純利潤的2%；第四，可100%加計扣除的費用支出。包括：企業(yè)內部圖書(shū)室用的書(shū)籍及電子設備的支出，不得超過(guò)5萬(wàn)泰銖；員工教育培訓的費用，包括向外部培訓機構支付的費用及內部教育培訓發(fā)生的費用；經(jīng)稅務(wù)廳核準，在泰國境內發(fā)生，雇用政府機構或私人部門(mén)提供科技及創(chuàng )新服務(wù)的研究發(fā)展支出，可根據支出金額額外扣除100%的費用。在2015年1月1日至2019年12月31日發(fā)生的研究發(fā)展支出，在根據企業(yè)所得所計算的限額內，可再根據支出金額額外扣除100%的費用；2016年11月1日至2021年12月31日，企業(yè)支付借記卡付款的電子支付裝置的費用（上述企業(yè)指的是在會(huì )計年度截止日，實(shí)收資本額未超過(guò)500萬(wàn)泰銖，其銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入合計未超過(guò)3000萬(wàn)泰銖的企業(yè)），可根據支出金額額外扣除100%的費用。第五，投資電子稅務(wù)系統的相關(guān)費用可以雙倍扣除。符合條件的公司和合伙法人發(fā)生的使用電子稅務(wù)發(fā)票、電子收據和電子代扣稅系統的相關(guān)費用，得以扣除雙倍費用。第六，娛樂(lè )支出的扣除，合計不能超過(guò)會(huì )計周期內扣除任何開(kāi)支前的收入總量或銷(xiāo)售總額的0.3%，或者截止會(huì )計周期最后一天已投資額的0.3%，取數額較高者，但是此項扣除額最高不能超過(guò)1000萬(wàn)泰銖。

（2）不可稅前扣除項目

具體包括：各種準備金；提取的基金準備金，已登記的年金基金除外；私人性質(zhì)的費用及贈送；所得稅費用；增值稅，特定情況除外；稅法規定的罰款、罰金及滯納金；支付給股東超過(guò)合理范圍的薪酬；虛假的支出；與資本、保留款及公司專(zhuān)款準備金相關(guān)的利息支出；無(wú)合理憑證支持的支出；于會(huì )計年度結束后再確定或支付的費用；未按規定確認的壞賬費用；已取得保險或賠償的災害損失。

（3）企業(yè)所得稅應納稅額的計算

企業(yè)所得稅的納稅人須在任何一個(gè)會(huì )計期間內分兩次計算、申報和繳納企業(yè)所得稅。

計算半個(gè)會(huì )計期間的企業(yè)所得稅。納稅人根據估算的凈利潤來(lái)計算半個(gè)會(huì )計期間的企業(yè)所得稅。估算凈利潤的企業(yè)所得稅可作為會(huì )計期間結束后企業(yè)所得稅的已繳稅款，從應納所得稅中扣除。估算凈利潤預繳的所得稅額大于整個(gè)會(huì )計期間應納所得稅額時(shí)，納稅人可申請退回多繳稅款。

計算會(huì )計期間結束后的企業(yè)所得稅。納稅人按照《稅法典》規定的條件計算凈利潤后，將凈利潤乘以企業(yè)所得稅稅率，得到應納企業(yè)所得稅稅額。出現沒(méi)有凈利潤或凈虧損的，納稅人不用繳納企業(yè)所得稅。估算凈利潤預繳的所得稅額大于整個(gè)會(huì )計期間應納所得稅額時(shí)，納稅人可申請退回多繳稅款。

4.稅收優(yōu)惠制度

（1）符合條件的分紅所得減半或不計作為凈利潤

第一，將利潤分紅的一半計作為凈利潤計算企業(yè)所得稅。泰國證券交易所上市的泰國公司，從泰國聯(lián)合基金或金融機構為促進(jìn)農業(yè)、工商業(yè)提供貸款取得的利潤分紅，或從共同貿易活動(dòng)取得的利潤分紅，在特定條件下，只將利潤分紅的一半計作為凈利潤計算企業(yè)所得稅，或不用將獲得的全部利潤分紅作為凈利潤。第二，分紅所得不作為凈利潤。未在泰國證券交易所上市的公司，持有不少于25%的分紅有限公司的投票權股份，且分紅有限公司未直接或間接持有接受分紅有限公司的股份，在特定條件下，該持股公司不將從分紅有限公司取得的分紅作為凈利潤。

（2）企業(yè)所得稅減免稅

①免稅。第一，利潤分紅可免企業(yè)所得稅。一是泰國聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，支付給下列對象的利潤分紅：按泰國法律成立的公司或法人股份公司；按外國法律成立的在泰國經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的公司或法人股份公司。二是按《證券和證券市場(chǎng)法》成立的聯(lián)合基金的利潤分紅，符合特定條件的，可免企業(yè)所得稅。第二，財政部認證的政府機構或私人研究機構用于科研和發(fā)展科技的收入，可100%免繳企業(yè)所得稅。第三，按《私立中小學(xué)校法》成立的私立中小學(xué)校、按《私立高等學(xué)校法》成立的高等學(xué)校，經(jīng)營(yíng)所得的凈利潤免除企業(yè)所得稅。相應地，從上述學(xué)校凈利潤的分紅也可免企業(yè)所得稅。第四，免除泰國納稅人等同于在國外已繳納的企業(yè)所得稅數額的企業(yè)所得稅。第五，根據競爭力加強法，BOI針對以下10項主要從事核心技術(shù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供最高13年的免征企業(yè)所得稅（無(wú)上限）的稅收優(yōu)惠：生物科技；納米科技；先進(jìn)材料科技；數字科技；電子設計；研究發(fā)展；工程設計；科學(xué)實(shí)驗室；校驗服務(wù)；職工培訓中心。第六，2018年4月17日，內閣批準了皇家法令草案，為商業(yè)銀行合并提供稅收優(yōu)惠：給予商業(yè)銀行股東從商業(yè)銀行合并或全部業(yè)務(wù)轉讓中取得的資本利得免稅的優(yōu)惠。

②減稅。第一，根據政府間免稅協(xié)議，給予企業(yè)所得稅減免。第二，BOI針對設立在20個(gè)目標省份的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予額外的稅收優(yōu)惠，包括：在BOI提供的稅收優(yōu)惠的基礎上，提供額外3年的稅務(wù)減免優(yōu)惠，但合計不得超過(guò)8年；若原稅收優(yōu)惠已達8年，則提供額外5年的企業(yè)所得稅減半的稅收優(yōu)惠；自BOI核準的營(yíng)業(yè)項目開(kāi)始產(chǎn)生收入起10年內，在計算企業(yè)所得稅時(shí)，相關(guān)的運輸費用及水電費可加倍扣除；自BOI核準的營(yíng)業(yè)項目開(kāi)始產(chǎn)生收入起10年內，在計算企業(yè)所得稅時(shí)，與制造設備安裝及建設相關(guān)的折舊費用，可額外扣除25%的費用。

（3）投資促進(jìn)法律法規框架下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

BOI發(fā)布《投資委員會(huì )關(guān)于投資促進(jìn)政策和準則的公告（第2/2557號）》，自2015年1月1日起生效。其涉及的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規定如下。

①免稅。第一，納稅人按《泰國促進(jìn)投資法》得到促進(jìn)投資的可免3~13年的企業(yè)所得稅。BOI規定，從得到促進(jìn)投資的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的凈利潤，從獲利當日起可免征3~13年的企業(yè)所得稅。第二，從得到促進(jìn)投資的業(yè)務(wù)中取得收入的納稅人可免繳企業(yè)所得稅：一是根據合同得到促進(jìn)投資者商譽(yù)費、版權費及其他特許權使用費，投資促進(jìn)委員會(huì )已同意免除的，自該促進(jìn)投資項目取得收入之日起五年內不用繳納所得稅，其標準和方法由投資促進(jìn)委員會(huì )規定；二是從得到促進(jìn)投資免繳企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)中取得的利潤分紅，在投資者獲得促進(jìn)投資支持免繳企業(yè)所得稅期間，不用繳納企業(yè)所得稅。第三，根據投資促進(jìn)法規，針對以下15項重點(diǎn)鼓勵產(chǎn)業(yè)，BOI給予最高8年免征企業(yè)所得稅（無(wú)上限）的稅收優(yōu)惠：經(jīng)濟樹(shù)木種植（不包括桉樹(shù)）；創(chuàng )意設計服務(wù)及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)；制造航空設備零組件，如引擎、螺旋槳及電子設備；電子設計；軟件開(kāi)發(fā)；廢棄物衍生燃料；能源服務(wù)企業(yè)；工業(yè)園區或與科學(xué)、技術(shù)、軟件及數據中心相關(guān)之園區；云端服務(wù)；研究及開(kāi)發(fā)；生物科技；工程設計；科學(xué)實(shí)驗室；校驗服務(wù)；經(jīng)BOI核準的培訓中心。

②減稅。第一，經(jīng)BOI核準，在特定期間內符合規定的企業(yè)可享受：減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠（最長(cháng)優(yōu)惠期限為15年）；在未適用任何稅收優(yōu)惠的情況下，減免50%的企業(yè)所得稅，最長(cháng)優(yōu)惠期限為10年；用于投資的支出可額外扣除最高70%的費用，最長(cháng)優(yōu)惠期限為10年。第二，為促進(jìn)現代機械和機器人系統在制造業(yè)中的應用，A區采用高新技術(shù)的企業(yè)，可享受最長(cháng)8年(支持目標技術(shù)的活動(dòng)可享受最長(cháng)10年)的企業(yè)所得稅減免，并可享受機械、原材料進(jìn)口關(guān)稅等稅收優(yōu)惠。適用于2022年12月最后一個(gè)工作日之前提交的申請。A區又進(jìn)一步細分為A1~A4組，A1組企業(yè)將獲得8年(無(wú)上限)的企業(yè)稅收減免(或支持目標技術(shù)的活動(dòng)不超過(guò)10年)，而A2~A4組企業(yè)將分別獲得8年、5年和3年的企業(yè)稅收減免?？色@得的最大豁免上限為初始投資金額。第三，對國家或整個(gè)行業(yè)有利的企業(yè)，將給予額外的基于業(yè)績(jì)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠獎勵。一是追加企業(yè)所得稅減免期限1~3年。適用于投資促進(jìn)委員會(huì )規定的特定活動(dòng)，例如研發(fā)、先進(jìn)技術(shù)培訓、產(chǎn)品及包裝設計等方面進(jìn)行投資或支出的企業(yè)。二是根據提高產(chǎn)業(yè)競爭力的投資額和支出額，給予最長(cháng)3年的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。三是“投資促進(jìn)區”的企業(yè)可獲得追加企業(yè)所得稅減免稅3年的優(yōu)惠。A1組和A2組的企業(yè)在8年和5年的免稅期結束后，將對促銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤減免50%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，基礎設施的安裝或建造、交通、水電等費用給予額外扣除。

（4）東部經(jīng)濟走廊(EEC)的特定行業(yè)(目標活動(dòng)）的企業(yè)所得稅減免稅政策

第一，位于東部經(jīng)濟走廊(EEC)的特定行業(yè)(目標活動(dòng))，根據活動(dòng)范圍的不同，有資格獲得最多2年的企業(yè)所得稅免征或3年50%的CIT減免，適用于2020年1月2日至2022年最后一個(gè)工作日提交的申請(東部空港城、東部創(chuàng )新經(jīng)濟走廊、泰國數字園區、泰國法政綜合醫療創(chuàng )新中心豁免或減免申請無(wú)終止期)。第二，對設立在東部經(jīng)濟走廊的3個(gè)省份的企業(yè)投資者，在其享受上述針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠到期后，BOI提供額外5年的企業(yè)所得稅減半的稅收優(yōu)惠（見(jiàn)表3）。

表3  東部經(jīng)濟走廊稅收優(yōu)惠

（二）個(gè)人所得稅

1.納稅人

個(gè)人所得稅納稅人包括自然人、死亡人、未分割遺產(chǎn)者、普通合伙企業(yè)或非法人團體。居民納稅人應就來(lái)源于泰國的所得和帶進(jìn)泰國的外國來(lái)源所得繳納稅款。一個(gè)日歷年度在泰國居住滿(mǎn)180天及以上的個(gè)人被作為稅收居民。

2.征稅對象和稅率

泰國個(gè)人所得稅的征稅范圍包括雇傭收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收入、受贈收入等廣泛活動(dòng)的收入，這些收入可以是現金形式，也可以是其他形式。雇主提供的福利視同應稅所得，包括房租、供私人使用的車(chē)輛和司機費用、雇主代雇員繳納的稅款。

泰國個(gè)人所得稅的稅率適用超額累進(jìn)稅率，根據經(jīng)濟發(fā)展情況，處于不斷地調整之中。

自2017年起泰國個(gè)人所得稅仍采用8級超額累進(jìn)稅率，但適用最高稅率的應稅所得額提高了，高收入納稅人的稅收負擔相比原來(lái)是下降的（見(jiàn)表4）。

表4  泰國個(gè)人所得稅稅率（2017年以后）

預提稅。自2019年11月13日起，個(gè)人和公司獲得的來(lái)自債務(wù)證券和共同基金的投資收入將按15%的稅率繳納預提稅；根據《泰國證券市場(chǎng)法》轉讓特定互惠基金投資單位所取得的相應投資收入予以免稅。

3.計稅方法

（1）計稅依據

個(gè)人所得稅計稅依據為應稅所得，即應稅收入總額扣除法定扣除項目后的收入。一般情況下，所有類(lèi)型的收入都需要課稅，除非法律明文豁免。應稅收入總額是由不同類(lèi)別的收入在分別扣除一定的費用后的總和，法定扣除項目有各種生計扣除。

①收入的費用扣除第一，受雇的收入，扣除收入的50%，但扣除額不得超過(guò)100000泰銖。第二，特許權使用收入，扣除收入的50%，但扣除額不得超過(guò)100000泰銖。第三，租賃收入。建筑和碼頭的租賃收入，扣除收入的30%；來(lái)自農業(yè)用地的租賃收入，扣除收入的20%，其他用地的租賃收入，扣除收入的15%；機動(dòng)車(chē)的租賃收入，扣除收入的30%；其他財產(chǎn)的租賃收入，扣除收入的10%。第四，律師、工程師、建筑師、會(huì )計師和承包商等自由職業(yè)者的收入可按實(shí)際支出扣除，或者按收入的30%扣除，醫療專(zhuān)業(yè)人員的收入可扣除60%，演藝人員的收入可扣除40%-60%。第五，承包人取得的收入，可以扣除承包人提供必要的材料和工具的實(shí)際費用，或者收入的70%。第六，來(lái)自商業(yè)、農業(yè)、工業(yè)、運輸或上述未列明活動(dòng)中的收入，可扣除實(shí)際費用，或者根據收入的種類(lèi)扣除收入的40%~85%。

②生計扣除。第一，納稅人可扣除60000泰銖（不管在泰國境內居住時(shí)間是否達到180天）。年齡65歲及以上的年長(cháng)納稅人、65歲以下的殘障納稅人可扣除190000泰銖。第二，納稅人的配偶可扣除60000泰銖（聯(lián)合申報）。第三，納稅人的婚生子女、養子女、繼子女扣除。25歲以下并接受全日制教育的每個(gè)子女扣除30000泰銖(最多3個(gè)子女)。第四，保險費扣除。納稅人納稅年度實(shí)際支付不超過(guò)10000泰銖的保險費，僅限于十年以上的人壽保險單保險，且只擔保被保險人在泰國境內的人身安全。第五，年金扣除。按照規定存入職業(yè)年金的金額，實(shí)際支付不超過(guò)10000泰銖的可扣除。第六，納稅人向銀行、其他金融機構、人壽保險公司或合作信用社支付的房貸利息。第七，社會(huì )保險金扣除。納稅人按法律規定實(shí)際繳納社會(huì )保險金的金額。第八，贍養父母扣除。納稅人贍養父母的費用，包括贍養配偶父母的費用，可每人扣除30000泰銖，父母年齡必須超過(guò)60歲且收入不能滿(mǎn)足生活所需且需要納稅人贍養。

③計稅方法。個(gè)人所得稅的應納稅額=（凈收入-本級低金額）×稅率+低金額的稅收。（凈收入是指應稅收入總額扣除法定支出額、減免額和捐贈金額后的收入余額）。

4.稅收優(yōu)惠

按稅法規定，以下10項收入免征個(gè)人所得稅：?jiǎn)T工合理的出差津貼或交通費；由雇主向雇員提供的部分差旅費，即雇員跨地區上崗首次發(fā)生的差旅費以及合同終止后雇員返回原籍地所發(fā)生的差旅費（若雇員在解聘返回原地后的365天內又獲得原雇主提供的工作，則該差旅費不能豁免）；由雇主支付雇員及其家庭的醫療費用；由于某個(gè)傳統習俗的紀念會(huì )而發(fā)生的道德義務(wù)、遺產(chǎn)、繼承、饋贈等所得的收入；出售的動(dòng)產(chǎn)是來(lái)自遺贈或不以經(jīng)營(yíng)為目的的交易或禮物；教育或科研的獎勵；由于不法行為而獲得的賠償，資金來(lái)源于保險或某個(gè)葬禮援助計劃；來(lái)自非注冊普通合伙人或某不認定為法人的合作人的利潤分配；在泰國證券交易所出售有價(jià)證券取得的收入，不包括出售債券和公債取得的收入；按社會(huì )保險法規定，被保險人從社會(huì )保險基金獲得的補償收益。

（三）社會(huì )保障稅（費）

在泰國，根據法律規定，社會(huì )保障稅（費）繳款是強制性的，并根據雇員的基本工資計算。社會(huì )保障稅（費）由《社會(huì )保障法》規范。泰國的社會(huì )保障稅（費）繳款分兩種類(lèi)型：受雇者和自由職業(yè)者。

1.納稅人

擁有一名或多名員工的雇主必須注冊并繳納社會(huì )保障基金(SSF)，這是一種勞動(dòng)福利制度，覆蓋在受傷或疾病、分娩、身體或精神殘疾、死亡、兒童福利和退休情況下的員工。由雇員和雇主分別繳納。在泰國就業(yè)的外國人也有義務(wù)向社?；鹄U款。

注冊合伙企業(yè)的合伙人如可被視為合伙企業(yè)的雇員，則必須向社會(huì )保障基金繳款。自雇人士的供款不是強制性的，但可以通過(guò)《社會(huì )保障法》第40條規定的自愿渠道供款。

2.征稅對象和稅率

雇員對社?；鸬墓┛羁傤~為雇員工資的5%(最高供款為每月750泰銖)，雇主必須另外供款5%。雇主須按上述比率及以上述上限為限，扣繳雇員的社會(huì )保障繳款。政府的供款為員工工資的2.75%(最高供款為每位員工每月412泰銖)。供款和福利非常有限，因此沒(méi)有規定允許雇員額外的自愿供款。從2022年5月至7月，雇主和雇員的繳費率暫時(shí)降至1%。

3.計稅方法

雇員和雇主的每月供款額均按下式計算。

供款額=每月薪金額（不超過(guò)15000泰銖）×5%

計算供款的最高薪金為每月15000泰銖。該雇員的實(shí)際供款金額可作為稅前抵扣，每年最高不超過(guò)9,000泰銖。雇主同樣數額的供款是免稅的。

4.稅收優(yōu)惠

包括政府官員及政府工作人員、在學(xué)?；虼髮W(xué)工作的學(xué)生、國際組織或其他國家組織的雇員等獲豁免公積金的繳納。

二、泰國貨物勞務(wù)稅制

自公歷1992年1月1日起，泰國開(kāi)始征收增值稅和特別營(yíng)業(yè)稅，取代原先的營(yíng)業(yè)稅。增值稅是對一般的商品交易或勞務(wù)征稅，特別營(yíng)業(yè)稅是對特定的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)征稅。增值稅和特別營(yíng)業(yè)稅均為間接稅，由泰國財政部稅務(wù)廳負責征收。作為對增值稅的補充，國貨稅（特定消費稅）由財政部國貨稅廳征收。

（一）增值稅

1.納稅人

不論居民或非居民均負有繳納納增值稅的義務(wù)。增值稅納稅人可以分為三大類(lèi)：經(jīng)營(yíng)商、進(jìn)口商和法律規定特殊情況下負有納稅義務(wù)的納稅人；在泰國提供應稅商品和勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)商，年度營(yíng)業(yè)額超過(guò)180萬(wàn)泰銖的；進(jìn)口商進(jìn)口商品到泰國適用增值稅，無(wú)論該進(jìn)口商是否登記為增值稅納稅人。

自2021年9月1日起，泰國開(kāi)始向外國電子服務(wù)提供商征收增值稅，泰國電子服務(wù)法規定，通過(guò)向該國非增值稅注冊客戶(hù)提供電子服務(wù)而年收入超過(guò)180萬(wàn)泰銖的外國電子服務(wù)提供商和電子平臺有義務(wù)進(jìn)行增值稅登記，提交增值稅申報表并繳納增值稅銷(xiāo)項稅。該法適用的電子服務(wù)包括電子商務(wù)平臺、在線(xiàn)廣告、在線(xiàn)住宿預訂、在線(xiàn)音樂(lè )和電影流媒體、在線(xiàn)游戲以及應用程序。

2.征稅對象和稅率

（1）征稅對象

在泰國境內銷(xiāo)售商品或提供商業(yè)、專(zhuān)業(yè)技能服務(wù)以及進(jìn)口商品到泰國境內都要征收增值稅。對于銷(xiāo)售商品的，只有在泰國境內發(fā)生才征收增值稅；對于提供服務(wù)的，征收增值稅不僅包括在泰國境內提供服務(wù)且接受服務(wù)，還包括在泰國境內發(fā)生的服務(wù)（無(wú)論接受服務(wù)是否在泰國境內）和在泰國境外發(fā)生的服務(wù)但在泰國境內接受的服務(wù)。

（2）稅率

①普通稅率。根據《稅法典》第80條，泰國增值稅法定的普通稅率為10%（包括地方行政增值稅，即市政稅，以中央增值稅稅率的1/9征收）。但自1999年4月1日起，泰國通過(guò)法令形式將增值稅稅率降至6.3%，加上地方市政稅稅率0.7%則為7%，特定種類(lèi)的奢侈品消費或服務(wù)另外要繳納國貨稅。增值稅7%的稅率適用期限也自此進(jìn)行周期性的延長(cháng)。最近一次延長(cháng)至2023年9月30日。

②零稅率。零稅率用于以下經(jīng)營(yíng)：注冊經(jīng)營(yíng)者的商品出口；符合法律規定的在泰國境內產(chǎn)生并在境外使用的勞務(wù)；國際空運或海運服務(wù)，經(jīng)營(yíng)者為法人；利用外國貸款或補貼資助的項目向政府機構和國有企業(yè)出售貨物或提供服務(wù)；向聯(lián)合國、聯(lián)合國的專(zhuān)門(mén)機構、大使館和領(lǐng)事館銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)；同一保稅倉庫之間、免稅區經(jīng)營(yíng)者之間（無(wú)論是否在同一免稅區）所進(jìn)行的提高商品效益、增加商品價(jià)值的有形商品銷(xiāo)售和無(wú)形勞務(wù)提供，也包括保稅倉庫和免稅區經(jīng)營(yíng)者之間的商品銷(xiāo)售和勞務(wù)。

3.計稅方法

計算增值稅時(shí)，一般是采用銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅，或稅基額×稅率。具體稅基如下。

銷(xiāo)售商品和勞務(wù)的稅基。收取的價(jià)款或從銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的總價(jià)值，無(wú)論貨幣、財產(chǎn)、酬勞、勞務(wù)費或者其他收益等形式，包括國貨稅。

出口商品的稅基。以離岸價(jià)格（FOB）成交出口的商品價(jià)值，加上國貨稅或規定的其他稅費或手續費，但并不包括出口稅。

國際運輸勞務(wù)的稅基。運送乘客或商品產(chǎn)生的扣除費用前的國內收取的運送費、手續費或其他任何利益。

進(jìn)口商品的稅基。以到岸價(jià)格（CIF）成交進(jìn)口的商品價(jià)值，加上進(jìn)口稅、國貨稅、促進(jìn)投資法律規定的特殊費用、稅款及法律規定的其他費用。

符合法律規定的煙草和石油產(chǎn)品的稅基。為商品零售價(jià)減去增值稅后的商品價(jià)值，即不含稅價(jià)格。

4.進(jìn)口征稅和出口退稅

進(jìn)口商品到泰國境內要征收增值稅，以到岸價(jià)格（CIF）成交進(jìn)口的商品價(jià)值，加上進(jìn)口稅、國貨稅、促進(jìn)投資法律規定的特殊費用、稅款及法律規定的其他費用作為稅基，乘以增值稅稅率計算應納增值稅額。

適用增值稅零稅率的納稅人，也要按月納稅申報。計算方法與增值稅稅率為7%的注冊經(jīng)營(yíng)者相同（應繳稅額=銷(xiāo)項稅額－進(jìn)項稅額）。但在銷(xiāo)項稅額方面有所不同，對于出口商經(jīng)營(yíng)者，其出口應納銷(xiāo)項稅為0，進(jìn)項稅大于銷(xiāo)項稅，可獲得退稅。

5.稅收優(yōu)惠

（1）特定貨物免稅

泰國對農作物、動(dòng)物、肥料、魚(yú)料、飼料、專(zhuān)用于動(dòng)植物的藥品或化學(xué)產(chǎn)品、報紙、雜志、教材的銷(xiāo)售，免征增值稅。

（2）符合規定的服務(wù)免征增值稅

具體包括：公眾演員提供符合規定的服務(wù)；泰國境內的運輸服務(wù)；國際運輸服務(wù)（非空運和海運）；提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；為地方政府提供的服務(wù)，但不包括商業(yè)服務(wù)和盈利服務(wù)；國家部門(mén)所得收入（未扣支出前）全部上交政府的商品銷(xiāo)售或服務(wù)提供；為政府公立的教育機構、私立高等教育機構、私立學(xué)校提供教育服務(wù)；提供藝術(shù)和文化方面服務(wù)；提供治療、查賬、辯護服務(wù)或從事其他規定的自由職業(yè)；法律規定的醫療部門(mén)提供的醫療服務(wù)；符合規定的研究或學(xué)術(shù)服務(wù)；圖書(shū)館、博物館、動(dòng)物園提供的服務(wù)；按照勞動(dòng)合同所提供的服務(wù)；組織業(yè)余體育比賽的服務(wù)；所得收益不能用于其他方面支出，為宗教利益或國內慈善公共事業(yè)的商品銷(xiāo)售或服務(wù)提供。

（二）特別營(yíng)業(yè)稅

泰國特別營(yíng)業(yè)稅自1992年起與增值稅一起征收，是一種對消費活動(dòng)征收的間接稅。為避免重復征稅，對納入特別營(yíng)業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)不再征收增值稅。特別營(yíng)業(yè)稅按月征收，在次月15日前繳納。此外，還須繳納特別營(yíng)業(yè)稅的10%作為城市維護稅等地方政府收入。

1.納稅人

特定業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者須繳納特別營(yíng)業(yè)稅，包括在泰國國內經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)、投資業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)、人壽保險業(yè)、典當業(yè)務(wù)、類(lèi)同銀行的業(yè)務(wù)、為獲利出售不動(dòng)產(chǎn)、出售證券和法令規定的從事其他業(yè)務(wù)的自然人、非法人個(gè)人團體或法人。

2.征稅對象和稅率

繳納特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)。具體包括：《商業(yè)銀行法》或特別法規定經(jīng)營(yíng)的銀行業(yè)；《資金業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)法》規定從事的投資業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)；《人壽保險法》規定經(jīng)營(yíng)的人壽保險業(yè)（自公歷1999年1月1日起，根據《災害保險法》承保災害險的屬于增值稅范圍）；《典當行業(yè)法》規定經(jīng)營(yíng)的典當業(yè)務(wù)；類(lèi)同銀行的業(yè)務(wù)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他附屬業(yè)務(wù)；為獲利出售不動(dòng)產(chǎn)；《泰國證券市場(chǎng)法》規定證券市場(chǎng)的證券出售；法令規定從事的其他業(yè)務(wù)。

特別營(yíng)業(yè)稅稅率見(jiàn)表5。

表5  泰國特別營(yíng)業(yè)稅稅率表

3.計稅方法

特別營(yíng)業(yè)稅的應納稅額為稅基乘以稅率。此外還要繳納地方稅，地方稅稅額為上述特別營(yíng)業(yè)稅稅額的10%。稅基和稅率根據表9確定。

4.稅收優(yōu)惠

（1）符合規定的業(yè)務(wù)免征特別營(yíng)業(yè)稅

具體包括：泰國銀行、儲蓄銀行、住房保障銀行、農業(yè)合作信用社的業(yè)務(wù)；泰國工業(yè)金融公司的業(yè)務(wù)；儲蓄合作信用社的業(yè)務(wù)，僅限于對用戶(hù)或其他儲蓄合作信用社提供的借貸業(yè)務(wù)；按照《生活儲備基金法》設立的生活儲備基金的業(yè)務(wù)；國家住房部不動(dòng)產(chǎn)出售或出租的業(yè)務(wù)；符合規定的典當業(yè)務(wù)；1991年第240號法令規定的業(yè)務(wù)；規定的其他免征特別營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)。

（2）符合規定的收入不計算繳納特別營(yíng)業(yè)稅

具體包括：商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)中的銀行業(yè)務(wù)收入；開(kāi)展類(lèi)同銀行的業(yè)務(wù)取得的收入；經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)信貸業(yè)務(wù)及類(lèi)同銀行的業(yè)務(wù)，每月債務(wù)證券交易取得扣除費用前的收入，可免特別營(yíng)業(yè)稅，金額與當月債務(wù)證券交易虧損額相等（公歷2001年第388號法令）；根據《證券和證券市場(chǎng)法》和銷(xiāo)售及回購證券合同，按照稅務(wù)機構公布的原則、方法和條件（公歷2001年第392號法令）計算的證券交易中證券出讓方向受讓方轉讓證券的收入；規定的特定不動(dòng)產(chǎn)交易活動(dòng)的收入。

（三）消費稅

消費稅是對許多商品征收的，無(wú)論是本地生產(chǎn)的還是進(jìn)口的，根據《消費稅法案(1984)》、《消費稅分配法案(1984)》、《烈酒法案(1950)》、《煙草法案(1966)》和《紙牌法案(1943)》征收的稅各不相同。

1.納稅人

須繳納消費稅的人士包括制造商、服務(wù)提供者和進(jìn)口商。

2.征稅對象和稅率

須征收消費稅的貨物種類(lèi)包括燃料及其相關(guān)產(chǎn)品、汽車(chē)、電器、飲料和酒精飲料、香水、游艇、水晶、地毯、摩托車(chē)、電池、大理石、電信服務(wù)和香煙。

消費稅采用定額稅率，除國內香煙稅外，消費稅是根據商品的數量而不是價(jià)值或價(jià)格征收的。

3.計稅依據

對于在泰國制造的商品，消費稅的稅基是出廠(chǎng)價(jià)，而進(jìn)口商品的稅基是到岸價(jià)加關(guān)稅和其他特定費用，但不包括增值稅。但是，如果免除關(guān)稅，則必須將免除的關(guān)稅金額作為計算消費稅的稅基。就服務(wù)而言，消費稅是根據從業(yè)務(wù)中獲得的收入計算的。

4.稅收優(yōu)惠

符合規定的商品及服務(wù)可豁免征收消費稅。具體包括：捐贈給公眾的特定商品或服務(wù)(通過(guò)泰國政府機構);捐贈給泰國政府的特定貨物或服務(wù);出售給根據泰國與聯(lián)合國簽訂的協(xié)定或其他雙邊/多邊條約享有某些特權的人的貨物;超過(guò)500噸的飛機或船舶所使用的燃料或其他與燃料有關(guān)的產(chǎn)品，但該飛機或船舶須獲海關(guān)批準從泰國離港；從國內或海外產(chǎn)地出口的貨物，或從一個(gè)自由區出口到另一個(gè)自由區的貨物，也可免征消費稅。

消費稅退稅。根據關(guān)稅法，符合退稅資格的進(jìn)口貨物可退還消費稅。

三、泰國財產(chǎn)稅制

泰國的財產(chǎn)稅包括土地和建筑物稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。

（一）土地和建筑物稅

2019年3月12日頒布了新《土地和建筑物稅法》(2019)，在《皇家公報》(Royal Gazette)網(wǎng)站上公布。該法案取代了舊的房屋和土地稅法案(1932)，自2020年1月1日起生效。該法案的重要變化如下。

1.納稅人

擁有土地或建筑物(包括公寓)所有權或使用權的個(gè)人和公司為土地和建筑物稅的納稅人。

2.計稅依據

已由年租金改為政府評估的土地或建筑物價(jià)值。

3.稅率

地方政府將在每年2月1日前公布其年度稅率。年度稅率根據財產(chǎn)用途的不同而異，稅率將由當地政府規定，但不得超過(guò)在皇家法令法律中規定的最高稅率。土地和建筑物稅的稅率因用途而異（見(jiàn)表6）。

表6  土地和建筑物稅稅率表

額外的空置稅稅率?？罩没驐壷猛恋剡B續3年以上的，須繳納0.3%的額外土地和建筑物稅款。其后每3年增加0.3%，但總數不超過(guò)3%。

4.稅收優(yōu)惠

該法案還為出于某些原因(如社會(huì )或經(jīng)濟需要)而使用的土地和建筑物提供了廣泛的免稅優(yōu)惠。

（二）遺產(chǎn)稅

泰國自1933年起按照《泰國遺產(chǎn)稅條例》開(kāi)始正式征收遺產(chǎn)稅，但在1944年廢止了該條例。2015年8月5日，泰國正式公布了《泰國遺產(chǎn)稅法》，該法自2016年2月1日起生效。

1.納稅人

遺產(chǎn)稅的納稅人包括：泰國國民；根據移民法在泰國擁有永久居留權的外國人；繼承泰國境內資產(chǎn)的外國人；以及泰國法人。任何國籍的個(gè)人或法人實(shí)體繼承已亡遺囑人的遺產(chǎn)可按照《稅法典》免除個(gè)人所得稅，但須繳納遺產(chǎn)稅。

2.征稅對象和稅率

適用遺產(chǎn)稅的財產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)、《泰國證券交易法》規定的證券、銀行存款或遺囑人有權可從金融機構或個(gè)人處取回或認領(lǐng)回類(lèi)似性質(zhì)的錢(qián)款、已登記的交通工具和皇家法令規定的金融資產(chǎn)。

對繼承的凈遺產(chǎn)中超過(guò)1億泰銖的部分征收10%的稅。由死者的父母或者其后代繼承的，稅率減為5%。應繳遺產(chǎn)稅可以分期繳納，最長(cháng)可為2年(無(wú)息)或5年(帶息)。

3.稅基

繼承的凈遺產(chǎn)超過(guò)1億泰銖的部分。

（三）贈與稅

贈與稅一般和遺產(chǎn)稅配套征收。泰國的贈與稅是根據《稅法典》(第40號)修正案B.E.2558(2015)征收的，也是正常個(gè)人所得稅計算的一部分，適用于所有納稅人。

1.征稅對象

泰國主要對下列收入征收贈予稅：父親或母親將不動(dòng)產(chǎn)轉讓給子女，數額超過(guò)2000萬(wàn)泰銖；直系繼承人、直系子孫或配偶超過(guò)2000萬(wàn)泰銖的贈與或贍養費收入；依風(fēng)俗習慣，在某些儀式或場(chǎng)合從非長(cháng)輩、后輩、配偶處獲得的超過(guò)1000萬(wàn)泰銖的禮物收入。

2.稅率

贈與稅稅率為5%，即按贈與的應納稅價(jià)值(即超過(guò)應納稅起點(diǎn)的價(jià)值)的5%繳納?；蛘?，贈與的應納稅價(jià)值可以與納稅人的其他收入合并，在這種情況下適用個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率。

四、其他稅種

  泰國的其他稅種還有印花稅和廣告牌稅。

（一）印花稅

印花稅是按照《稅法典》對于憑證和法律文書(shū)征收的一種稅。

1.納稅人

印花稅的納稅人是在泰國境內書(shū)立、領(lǐng)受和使用稅法所列舉的憑證和法律文書(shū)的單位及個(gè)人。

2.征稅對象和稅率

印花稅是對《稅法典》中印花稅表所列的若干文件和交易征收的。自2015年4月起，一些文書(shū)的印花稅必須以現金支付，而不是在文書(shū)上加蓋印花稅章。例如，有限公司的組織章程大綱和章程細則，合同價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)泰銖的雇傭工作協(xié)議，合同價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)泰銖的租賃協(xié)議和服務(wù)協(xié)議。

印花稅稅率根據單據的性質(zhì)而定?！抖惙ǖ洹分杏』ǘ惗惸慷惵时砹忻髁?/span>28類(lèi)憑證和法律文書(shū)的稅目與適用稅率。如果有義務(wù)支付印花稅的一方是政府部門(mén)，則豁免印花稅。股份轉讓的印花稅按轉讓價(jià)值的0.1%支付。

（二）廣告牌稅

1.納稅人

廣告牌所有者為廣告牌稅的納稅人。

2.征稅對象和稅率

廣告牌稅（Signboard Tax）是對用于廣告宣傳或提供商業(yè)信息的展示名稱(chēng)、商標或產(chǎn)品的標識或廣告牌征收的稅。

根據廣告牌的尺寸大小和所書(shū)語(yǔ)言來(lái)確定。泰文的廣告牌稅為3泰銖/500平方厘米；同時(shí)有泰語(yǔ)和外文的廣告牌稅為20泰銖/500平方厘米；僅有外文或泰文位于外文下方的廣告牌稅為40泰銖/500平方厘米。

3.稅收優(yōu)惠

符合規定的廣告牌可免廣告牌稅。具體包括：由政府所有的在公共場(chǎng)所或機構的廣告牌；在私立學(xué)校校園范圍內的廣告牌；宗教機構或慈善組織和團體的廣告牌；在臨時(shí)展會(huì )上安放的廣告牌；公共放映的戲院或電影院展放的廣告牌；產(chǎn)品或容器上的廣告牌；限于商業(yè)內部場(chǎng)地的廣告牌；農民產(chǎn)品的廣告牌；在交通工具、人體或動(dòng)物身體上貼掛的廣告牌。

                                                              廣西注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )