東盟國家稅制專(zhuān)集——越南篇

越南是以直接稅為主的國家，實(shí)行中央一級課稅制度?，F行的主要稅種有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì )保險捐、增值稅、特別消費稅、關(guān)稅、非農業(yè)用地使用稅和環(huán)境保護稅等。

一、越南所得稅制

（一）企業(yè)所得稅

越南國會(huì )于2008年6月3日頒布越南企業(yè)所得稅法（第14/2008/QH12號），并于2009年1月1日起實(shí)施。該稅法的頒布實(shí)施雖然得到了一些積極的效果，但還存在一些不足之處，因此，2013年6月19日，越南國會(huì )頒布修改并補充越南企業(yè)所得稅法（第32/2013/QH13號），于2014年1月1日起生效。

1.納稅人

根據《越南企業(yè)所得稅法》規定，越南企業(yè)所得稅的納稅人是從事貨物和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、取得稅法規定的應稅收入的組織，包括：依照越南法律建立的企業(yè)；在越南設有常設機構或未設常設機構依照外國法律建立的企業(yè)；依照《合作社法》建立的機構；依照越南法律建立的非商業(yè)單位；其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入的機構。

依照越南法律建立的企業(yè)應就來(lái)自越南境內、境外的應稅所得繳稅。

在越南設有常設機構依照外國法律建立的企業(yè)應就產(chǎn)生于越南境內的所得和產(chǎn)生于越南境外但與其機構有聯(lián)系的所得繳稅；還應就產(chǎn)生于越南境內的與其機構沒(méi)有聯(lián)系的所得繳稅。

在越南未設常設機構依照外國法律建立的企業(yè)應就產(chǎn)生于越南境內的所得繳稅。

也即居民公司應當就其來(lái)源于全世界的經(jīng)營(yíng)所得納稅，非居民公司僅就來(lái)源于越南的經(jīng)營(yíng)所得納稅。

2.征稅對象

在越南，企業(yè)所得稅的征稅對象即應稅所得為從事貨物和服務(wù)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其他所得包括來(lái)自資本或不動(dòng)產(chǎn)轉讓的所得；來(lái)自資產(chǎn)擁有權或使用權的所得；轉讓、出租或清算資產(chǎn)的所得；利息所得、債權所得或外幣的銷(xiāo)售所得；各種預備金年終提成；收回已作壞賬處理了的應收款項；確實(shí)無(wú)法償付的應付款項；遺漏的前幾年的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括在越南境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

3.稅率

（1）一般企業(yè)的稅率

自2016年1月1日起，企業(yè)所得稅標準稅率為20%，適用于外商投資企業(yè)和國內企業(yè)。2014年至2015年，稅率為22%。2009年至2013年，稅率為25%。2009年前，稅率為28%。

（2）資源企業(yè)的稅率

企業(yè)從事石油、天然氣及其他寶貴、稀缺自然資源（包括白金、黃金、銀、錫、鎢、銻、寶石和除石油外的稀土）勘探、探測、開(kāi)采的所得，依據其每一項目或營(yíng)業(yè)處所不同確定32%～50%的稅率(以前為28%～50%)。對于珍貴礦山和稀有自然資源，若其有70%及以上的面積位于社會(huì )經(jīng)濟條件特別困難地域的，適用40%的稅率。

（3）優(yōu)惠稅率

1）在社會(huì )經(jīng)濟條件極其困難的地理區域、經(jīng)濟特區、高科技園區有投資項目的新建企業(yè)，在高新技術(shù)、科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在國家特別重要的基礎設施開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域有投資項目的新建企業(yè)，享有15年適用10%的稅率。

2）經(jīng)營(yíng)教育培訓、職業(yè)培訓、醫療保健、文化、體育和環(huán)保領(lǐng)域業(yè)務(wù)的企業(yè)適用10%的稅率。

優(yōu)惠稅率的適用年限，從企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入的第一年開(kāi)始計算。

3）在社會(huì )經(jīng)濟條件困難的地理區域有投資項目的新建企業(yè)

越南政府鼓勵投資的行政區域分為經(jīng)濟社會(huì )條件特別艱苦地區（A區）和艱苦地區（B區）兩大類(lèi)，分別享受特別鼓勵優(yōu)惠及鼓勵優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

A區享受4年免稅優(yōu)惠（從產(chǎn)生純利潤起計算，最遲不超過(guò)3年），免稅期滿(mǎn)后9年征收5%，緊接6年征10%，之后按普通項目征稅；

B區享受2年免稅優(yōu)惠（從產(chǎn)生純利潤起計算，最遲不超過(guò)3年），免稅期滿(mǎn)后4年征收7.5%，緊接8年征15%，之后按普通項目征稅。

4）中小企業(yè)優(yōu)惠

為扶持中小企業(yè)發(fā)展，越南自2013年7月1日起年收入不超過(guò)200億越南盾的中小企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。自2016年1月1日起，中小企業(yè)適用17%的企業(yè)所得稅稅率。

4.應納稅所得額和應納稅額的計算

（1）免稅所得

下列所得免稅：依據《合作社法》建立的共同體的種植、畜牧養殖、水產(chǎn)養殖的所得。直接應用于農業(yè)的技術(shù)服務(wù)所得。因在越南履行科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、試驗產(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的首次應用合同的所得。專(zhuān)門(mén)為殘疾人、戒毒者、艾滋病感染者提供的工作崗位的企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。專(zhuān)門(mén)為處于極其不利情況下的少數民族的人們、殘疾人、特困子女及染有社會(huì )惡習的人提供職業(yè)培訓活動(dòng)的所得。向國內企業(yè)投資、與國內企業(yè)合資、聯(lián)營(yíng)，在按稅法規定繳納企業(yè)所得稅后分得的所得。收到的用于在越南的教育、科研、文化、藝術(shù)、慈善、人道主義和其他社會(huì )活動(dòng)的財政支助。

（2）應納稅所得額的確定

應納稅所得額等于所得總額減去免稅所得和以前年度結轉來(lái)的虧損。

所得總額等于營(yíng)業(yè)額減去可扣除的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費用加上包括從越南境內外取得的其他所得。營(yíng)業(yè)額是銷(xiāo)售收入、加工收入、服務(wù)收入、由企業(yè)享有的津貼和附加費總額。

營(yíng)業(yè)額以越南盾計算，營(yíng)業(yè)額以外國貨幣計算的，應當以外國貨幣營(yíng)業(yè)額產(chǎn)生時(shí)越南國家銀行公布的銀行同業(yè)外匯市場(chǎng)上的平均匯率折合成越南盾計算。

1）可扣除的費用

計算所得總額時(shí)，除了稅法規定的不可以扣除的費用外，企業(yè)可以扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)且有合法的發(fā)票和憑據的所有費用。

①員工薪酬

發(fā)票或原始憑證證明的實(shí)際支付給雇員的勞動(dòng)合同中規定的報酬是可以扣除的。年度企業(yè)所得稅申報表到期日之后應付給員工的工資和津貼的應計項目不得扣除，但員工成本準備金除外，該準備金限于當年工資基金的17%。超過(guò)可扣除準備金并在提交年度企業(yè)所得稅申報表的到期日之后支付的應計項目在支付當年可扣除。此外，從2009年1月1日起，雇員獎金可以扣除(勞動(dòng)合同中規定了這一權利，而且企業(yè)沒(méi)有發(fā)生虧損)。雇主對雇員自愿養老基金和自愿養老保險的繳款，每個(gè)雇員每月最多可扣除300萬(wàn)越南盾。

②董事費

原則上，董事費用被視為雇員的薪金、工資和津貼，因此可以扣除。支付給私營(yíng)企業(yè)或單一有限責任公司(由一個(gè)人領(lǐng)導)所有人的薪金和工資，或支付給創(chuàng )始成員或不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成員理事會(huì )或管理委員會(huì )成員的報酬，不得扣除。

③利息

支付給非信貸機構的不超過(guò)越南銀行規定利率150%的利息費用可以扣除。但是，對企業(yè)用于對注冊資本繳納的貸款利息不可扣除。

④特許權使用費

第78/2014/TT-BTC號通知規定了購買(mǎi)和使用技術(shù)文件、專(zhuān)利、技術(shù)轉讓許可、商標、商業(yè)優(yōu)勢等的費用，可以在三年內扣除。

⑤服務(wù)和管理費

廣告、營(yíng)銷(xiāo)和推廣費用以及經(jīng)紀傭金是可以扣除的。

⑥企業(yè)科技發(fā)展基金設立的扣除

自2009年1月1日起，依照越南法律建立和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可以從其應納稅所得額中扣除10%，設立企業(yè)的科技發(fā)展基金。

如果一項科技發(fā)展基金設立后五年內沒(méi)有被使用、使用額不到70%或使用不當，企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅及其利息到國家預算。應補繳的企業(yè)所得稅等于沒(méi)有被使用或使用不當的基金額乘以計提基金時(shí)企業(yè)適用的稅率計算的企業(yè)所得稅。對未使用的基金額應補繳的稅額計算利息時(shí)，利率按一年期國庫券的利率，利息支付期為兩年，對使用不當的基金額應補繳的稅額計算利息時(shí)，利率按《稅收征收管理法》規定的滯納金率，利息支付期為自基金設立之時(shí)至補繳稅款之時(shí)。

企業(yè)在一個(gè)納稅期可以不從應納稅所得中計提他們的科技發(fā)展基金。企業(yè)的科技發(fā)展基金只能在越南境內進(jìn)行科學(xué)和技術(shù)投資。

⑦其他扣除

匯率變動(dòng)造成的損失在確認時(shí)可以扣除。納稅期末貨幣項目重估產(chǎn)生的匯率損失不可抵扣，但債務(wù)重估造成的損失除外。

2）不得扣除的費用

計算所得總額時(shí)，企業(yè)的下列費用不得扣除：

①除了由于自然災害、傳染病及其他不可抗力造成的損失外，沒(méi)有合法發(fā)票或憑據或與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費用；

②行政違規的罰款；

③已由其他來(lái)源資金支付的費用；

④外國企業(yè)分配給在越南的常設機構的超出按越南法律規定的分配方法計算的費用水平的費用；

⑤超出法律、法規規定扣除標準的費用；

⑥超過(guò)按企業(yè)設定并向稅務(wù)局通報的消耗率與實(shí)際存貨價(jià)格計算的原料、材料、燃料、動(dòng)力或貨物費用的費用；

⑦信貸機構以外的實(shí)體或經(jīng)濟組織，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的超過(guò)越南國家銀行公布的同期貸款基本利率150%的利息；

⑧未按法律規定計提的固定資產(chǎn)折舊；

⑨未按法律規定提前計提的費用；

⑩私營(yíng)企業(yè)主的工資、薪金；支付給不親自參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的企業(yè)創(chuàng )始人的報酬；按法律規定應支付給勞動(dòng)者但沒(méi)有實(shí)際支付或者沒(méi)有合法支付單據的工資、薪金或其他報酬；

11支付法定資本欠繳額所借貸資金的利息；

12已扣除的增值稅的進(jìn)項稅、按扣除法計算的增值稅、企業(yè)所得稅；

13與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有直接相關(guān)的廣告、營(yíng)銷(xiāo)、促銷(xiāo)費用和經(jīng)紀傭金，接待、優(yōu)惠、中介費用、會(huì )議費用，維持價(jià)格的費用及付款折扣，贈送給報紙新聞機構禮物或禮品的費用，超過(guò)可扣除費用總額10%的部分；對于新成立的企業(yè)，自成立開(kāi)始頭三年，這樣的費用為超過(guò)15%的部分?？煽鄢M用總額不包括該項費用，對于商業(yè)貿易活動(dòng)，可扣除費用總額不包括售賣(mài)貨物的購進(jìn)價(jià)格；

14贊助支出，不包括法律規定的對教育和醫療活動(dòng)、為減輕自然災害后果和為窮人建造房屋的贊助支出。

15超過(guò)法律規定標準的自愿計提繳納的退休基金、帶有社會(huì )安定性質(zhì)的基金、為勞動(dòng)者購買(mǎi)的退休保險。

計算所得總額時(shí)，以外國貨幣支付的費用可扣除，應當以外國貨幣可扣除費用產(chǎn)生時(shí)越南國家銀行公布的銀行同業(yè)外匯市場(chǎng)上的平均匯率折合成越南盾計算。

（3）折舊及攤銷(xiāo)

從2004年1月1日起稅收折舊應與會(huì )計折舊區別對待。在計算企業(yè)所得稅時(shí)，超過(guò)規定折舊率的部分不能稅前扣除，對各類(lèi)資產(chǎn)（包括無(wú)形資產(chǎn)）規定最長(cháng)和最短使用年限。一般采用直線(xiàn)折舊法，在特殊情況下也可采用雙倍余額遞減折舊法和生產(chǎn)折舊法進(jìn)行計算。

2013年財政部規定了各種類(lèi)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權、軟件版權、商標、商譽(yù)等等)的最長(cháng)和最短使用年限。

表1   越南公司所得稅折舊年限表

對于投資優(yōu)惠領(lǐng)域、地區的投資項目和效益高的經(jīng)營(yíng)項目，固定資產(chǎn)可采用加速折舊法進(jìn)行折舊；最大折舊率可比固定資產(chǎn)折舊制度規定的折舊率高一倍。

（4）應納所得稅額的計算

一個(gè)納稅期，企業(yè)所得稅應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率；如果企業(yè)在越南境外已納所得稅，其已納的所得稅可以從中扣除，但扣除額不得超過(guò)按稅法規定計算的應納稅額。

在越南設有常設機構依照外國法律建立的企業(yè)在越南境內取得的與其機構沒(méi)有聯(lián)系的所得、在越南未設常設機構依照外國法律建立的企業(yè)在越南境內取得的所得應納稅額的計算遵從政府法規。

（5）不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算

不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得必須單獨確定，以利于稅款的申報和繳納。

不動(dòng)產(chǎn)轉讓的應納稅所得額等于轉讓不動(dòng)產(chǎn)的收入額減去不動(dòng)產(chǎn)的成本和不動(dòng)產(chǎn)轉讓過(guò)程中有關(guān)的可扣除費用。

可扣除的費用包括：

1）被轉讓土地的取得成本；

2）國家征收的土地恢復的補償、支持費用；

3）與土地使用權依法獲批有關(guān)的費用；

4）土壤改良和土地平整的費用；

5）土地上基礎設施和建筑物的價(jià)值；

6）與不動(dòng)產(chǎn)轉讓有關(guān)的其他費用。

不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得的應納稅額等于不動(dòng)產(chǎn)轉讓的應納稅所得額乘以稅率（20%）。

5.稅收優(yōu)惠

（1）減免稅

1）在社會(huì )經(jīng)濟條件極其困難的地理區域、經(jīng)濟特區、高科技園區有投資項目的新建企業(yè)，在高新技術(shù)、科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在國家特別重要的基礎設施開(kāi)發(fā)領(lǐng)域、在軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)領(lǐng)域有投資項目的新建企業(yè)，經(jīng)營(yíng)教育培訓、職業(yè)培訓、醫療保健、文化、體育和環(huán)保領(lǐng)域業(yè)務(wù)的新建企業(yè)，可享有不超過(guò)4年的免稅，之后不超過(guò)9年的減半征稅。

2）在社會(huì )經(jīng)濟條件困難的地理區域有投資項目的新建企業(yè)，可享有不超過(guò)2年的免稅，之后不超過(guò)4年的減半征稅。

3）免稅、減稅期限的計算，從企業(yè)取得應納稅所得的第一年開(kāi)始計算；如果企業(yè)從取得營(yíng)業(yè)收入的第一年開(kāi)始頭三年都沒(méi)有應納稅所得，免稅、減稅期限從第4年開(kāi)始計算。

2020年6月19日，國民議會(huì )批準將2020財政年度應繳納的企業(yè)所得稅(CIT)削減30%。

（2）稅額抵免

1）雇用很多女性勞動(dòng)者的生產(chǎn)、建筑、運輸企業(yè)有權抵免企業(yè)所得稅額，抵免額等于為女性勞動(dòng)者實(shí)際支付的附加費用。要求這些支出能夠單獨核算，雇傭10至100名女性勞工的，占總員工的比例超過(guò)50%或雇傭100名女性勞工的，占總員工的比例超過(guò)30%。

2）雇用很多少數民族勞動(dòng)者的企業(yè)有權抵免企業(yè)所得稅額，抵免額等于對少數民族勞動(dòng)者支付的附加費用。要求這些支出能夠單獨核算。

附加費用包括養老保險，失業(yè)保險，基本醫療保險，工傷保險、生育保險、住房公積金、工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費等。

3）經(jīng)濟發(fā)達地區企業(yè)將技術(shù)轉讓給位于社會(huì )經(jīng)濟條件困難地域的組織或個(gè)人，可對技術(shù)轉讓所得減半征收企業(yè)所得稅。

6.虧損彌補

企業(yè)發(fā)生的年度虧損可以向下一年度結轉彌補，結轉彌補年限為5年，從產(chǎn)生虧損年度的下一年開(kāi)始計算。

企業(yè)轉讓不動(dòng)產(chǎn)的虧損，只能用轉讓不動(dòng)產(chǎn)的應納稅所得彌補。

（二）個(gè)人所得稅

    1.納稅人

越南個(gè)人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。外國人連續12個(gè)月中在越南居住和工作的時(shí)間滿(mǎn)183天，為越南的居民納稅人；在越南居住和工作的時(shí)間在30天至182天之間，則為非居民納稅人。非居民外國人在越南工作的時(shí)間不滿(mǎn)30天，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。納稅人身份按以下標準確定：

（1）外國人12個(gè)月內在越南居住和工作的時(shí)間合計滿(mǎn)183天或超過(guò)一年（第一個(gè)納稅年度以其第一次入境日起算滿(mǎn)12個(gè)月計算，隨后則以公歷年度計算），為越南的居民納稅人；個(gè)人所得稅按超額累進(jìn)稅率計算繳納。

（2）無(wú)住所且12個(gè)月內在越南工作不超過(guò)183天的外國人只就其來(lái)源于越南的工資收入納稅，稅率為20%的比例稅率。與越南簽訂了避免雙重征稅協(xié)定國家的居民納稅人，如果在越南是非居民納稅人且滿(mǎn)足其他條件，可以免稅。

    2.征稅范圍

（1）應稅所得

應納個(gè)人所得稅的所得包括下列各項所得：

1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，包括商品生產(chǎn)或者貿易、提供服務(wù)所得；依照法律取得個(gè)體經(jīng)營(yíng)許可證的獨立自由職業(yè)者取得的收入。從2009年1月1日起,私人家庭企業(yè)的業(yè)主要繳納個(gè)人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。

2）工資薪金所得，包括：

①工資、薪金和類(lèi)似的收入，一般地，個(gè)人工資收入和其他各種形式的收入都應該繳納個(gè)人所得稅。雇員的經(jīng)常性的收入包括工資、薪金、報酬、補貼等。雇主為雇員提供的住房和水電也應該納稅。從技術(shù)上講，所有的非現金福利都應該納稅。但是以下情況除外：由雇主向服務(wù)的提供方直接支付的外國人子女的學(xué)費、外國人的搬家費、雇員的教育或者培訓費。如果住房的價(jià)值低于實(shí)際成本，則由雇主所提供的住房應征稅的價(jià)值限于毛應稅收入的15%；

②津貼，但不包括：按照規定付給有功服役人員的優(yōu)惠待遇；國防或者安全津貼；危險行業(yè)津貼；法律規定的特定部門(mén)或地區吸引勞動(dòng)者的津貼；意外困難津貼，因職業(yè)病或勞動(dòng)事故發(fā)給的津貼，一次性支付的生育及收養小孩的津貼；喪失勞動(dòng)能力津貼，一次性支付的退休津貼，按月發(fā)放的撫恤金；辭退津貼；勞動(dòng)法規定的失業(yè)保險金，社會(huì )保險支付的其它津貼，與社會(huì )邪惡斗爭的津貼；

③各種形式的報酬；

④參與商業(yè)協(xié)會(huì )、董事會(huì )、理事會(huì )、經(jīng)理層及其它組織取得的全部貨幣收入；

⑤納稅人獲得的其它貨幣性或非貨幣性利益所得；

⑥紅利、獎金，但國家或國際組織授予的榮譽(yù)稱(chēng)號取得的獎金、國家認可的技術(shù)革新、發(fā)明創(chuàng )造取得的獎金、舉報非法活動(dòng)取得的獎金除外。

3）資本投資所得。包括利息；股息；其它形式的資本投資所得，政府公債利息除外。

4）資產(chǎn)轉讓所得。包括在經(jīng)濟組織中財產(chǎn)的轉讓所得；有價(jià)證券轉讓所得；其它形式的資產(chǎn)轉讓所得。

2019年8月6日，越南稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于個(gè)人股權轉讓的個(gè)人所得稅政策公告。公告規定，個(gè)人股權轉讓收入必須申報，同時(shí)需要按證券轉讓相關(guān)規定繳納相應個(gè)人所得稅。涉及到上市公司股票轉讓的，根據規定，轉讓方需按股票轉讓價(jià)格的0.1%繳納個(gè)人所得稅。

5）不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得。包括土地使用權和地上附著(zhù)物轉讓所得；住房所有權或使用權轉讓所得；土地或水面租賃權的轉讓所得；從房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓中取得的其它所得。

6）中獎所得。包括彩票中獎；促銷(xiāo)中獎；博彩或娛樂(lè )中獎；有獎?dòng)螒蚝透傎愔腥〉玫钠渌劷稹?/span>

7）特許權使用費所得。包括知識產(chǎn)權的分配許可取得的所得、技術(shù)轉讓所得。

8）遺產(chǎn)所得，包括個(gè)人繼承來(lái)自經(jīng)濟組織或商業(yè)公司的有價(jià)證券、資本股份、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和其它資產(chǎn)所有權等方面的所得。

9）商業(yè)特許權所得。

10）在經(jīng)濟組織或商業(yè)公司中的有價(jià)證券、資本股份、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和其它資產(chǎn)所有權等遺產(chǎn)所得。

11）在經(jīng)濟組織或商業(yè)公司中的有價(jià)證券、資本股份、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)和其它資產(chǎn)所有權等方面的贈予所得。

經(jīng)常性收入包括營(yíng)業(yè)收入和薪金。

來(lái)自資本投資、資本轉讓、房地產(chǎn)轉讓、中獎和獎品、特許權使用費、商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)、遺產(chǎn)或禮物的收入被視為非經(jīng)常性收入，必須就每筆交易分別申報和征稅，稅率與適用于經(jīng)常性收入的稅率不同。

（2）免稅所得

下列所得免稅：

1）家庭成員之間的房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得；

2）唯一一處住房的土地使用權、住房產(chǎn)權、土地附著(zhù)物轉讓所得；

3）因國家征用土地的取得個(gè)人土地使用權所得；

4）家庭成員之間的遺產(chǎn)或贈予所得；

5）家庭和個(gè)人直接從農業(yè)或林業(yè)生產(chǎn)、食鹽制造、水產(chǎn)業(yè)、漁業(yè)、未加工的水生資源貿易中取得的所得；

6）為生產(chǎn)而進(jìn)行的國家對家庭和個(gè)人的農用土地用途改變取得的所得；

7）從信貸機構取得的存款利息所得或者從人壽保險公司取得的利息所得；

8）國外匯款所得；

9）按照法規規定從事夜班或加班工作取得的超過(guò)日班及規定時(shí)間工資的所得；

10）社會(huì )保險支付的退休金；

11）獎學(xué)金所得，包括國家預算支付的獎學(xué)金；

12）國內和國外組織根據其學(xué)習促進(jìn)計劃給予的獎學(xué)金；

13）人壽保險公司、非人壽保險公司給付的賠款，工傷事故賠償，國家給予的賠償和其它依法支付的賠償；

14）從經(jīng)國家指定機構認可的慈善基金取得的出于慈善、人道主義目的或非盈利的所得；

15）由國家指定機構取得的出于慈善、人道主義目的的政府或非政府性外部援助。

納稅人遇到自然災害、火災、意外事故或者嚴重疾病而影響他們的納稅能力時(shí)，可以根據其受損害程度酌情給予相應的減稅。

3.納稅期及計稅依據

（1）納稅期

1）工資薪金、經(jīng)營(yíng)所得以一年為納稅期。

2）資本投資所得、資產(chǎn)轉讓所得以每次為一個(gè)納稅期，但有價(jià)證券轉讓除外；房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得、中獎所得、特許權所得、商業(yè)特許權所得、遺產(chǎn)所得、贈予所得以每次為一個(gè)納稅期。

3）有價(jià)證券轉讓以每次轉讓或每個(gè)納稅年度為納稅期，申請以每個(gè)納稅年度為納稅期的應在年度開(kāi)始時(shí)到稅務(wù)機關(guān)登記。

4）對于非居民，所有收入都以每次收入的發(fā)生計算納稅期。

（2）計稅依據

1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得等于納稅期限內的營(yíng)業(yè)額減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本。

2）資產(chǎn)轉讓所得的應稅收入等于賣(mài)價(jià)減去買(mǎi)價(jià)和所發(fā)生的與資產(chǎn)轉讓有關(guān)的合理費用。

3）房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得的應稅收入的確定等于房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓價(jià)格減去房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)價(jià)和相關(guān)費用。

4）中獎所得的應稅收入是指納稅人每一次中獎取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的獎金。

5）特許權所得的應稅收入是指納稅人按照合同從分配或特許知識產(chǎn)權和轉讓技術(shù)取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的收入。

6）商業(yè)特許權所得的應稅收入是指納稅人按照商業(yè)特許權合同取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的收入。

7）遺產(chǎn)或贈予所得的應稅收入是指納稅人每次取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的遺產(chǎn)或贈予。

（3）稅前扣除

1）計算經(jīng)營(yíng)所得的應稅收入時(shí)，與取得經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際相關(guān)的合理開(kāi)支允許扣除；

2）計算證券轉讓所得的應稅收入時(shí)，證券的購買(mǎi)原價(jià)及與取得證券轉讓所得實(shí)際相關(guān)的支出允許扣除；

3）計算不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得的應稅收入時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)的購買(mǎi)原價(jià)與相關(guān)費用允許扣除；

4）基于家庭情況的扣除：2013年6月30日及之前，對納稅人的扣除額為每月400萬(wàn)越南盾（每年4800萬(wàn)越南盾）；對納稅人撫養的每一個(gè)人口，扣除額為每月160萬(wàn)越南盾。從2013年7月1日起,所有個(gè)人納稅人每年可以扣除1.08億越南盾(900萬(wàn)越南盾/月),納稅人可以為每個(gè)撫養人扣除每月360萬(wàn)越南盾(如果扣除，需要提交證明文件)。從2020年7月1日起，所有個(gè)人納稅人每年可以扣除1.2億越南盾(1000萬(wàn)越南盾/月)，納稅人每名合資格受養人的扣除額將由360萬(wàn)越南盾增至440萬(wàn)越南盾。從2021年7月1日起，所有個(gè)人納稅人每年可以扣除1.32億越南盾(1100萬(wàn)越南盾/月)。向某些組織的捐款以及法定的社會(huì )和健康保險和失業(yè)保險捐可以扣除(大約是勞動(dòng)協(xié)議提供的基本工資的10.5%)。

5）基于慈善或人道主義捐贈的扣除：可以從居民納稅人的經(jīng)營(yíng)、工資薪金稅前收入中扣除向專(zhuān)門(mén)的子女保育、殘疾福利、無(wú)依靠老年人提供幫助的機構和組織的捐贈，向慈善基金、人道主義基金或者學(xué)習促進(jìn)基金的捐贈。

6）經(jīng)營(yíng)所得、工資薪金所得的應稅所得為應稅收入減去社會(huì )保險、健康保險和某些職業(yè)和工作的強制性職業(yè)責任保險的保險費。某些類(lèi)型的津貼無(wú)須納稅但也不能享受個(gè)人扣除，如艱苦工作補貼、夜班補貼、固定的餐費補貼等。但是經(jīng)國家專(zhuān)門(mén)管理機構認定的歌手、演員、足球運動(dòng)員和其他專(zhuān)業(yè)運動(dòng)員允許從其所認定的應稅收入中扣除25%。

7）資本投資所得、資產(chǎn)轉讓所得、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得、中獎所得、特許權所得、商業(yè)特許權所得、遺產(chǎn)或贈予所得的應稅收入為按上述計稅依據計算的應稅收入。

另外，對于在越南工作的外國雇員，只要符合下列條件，他們在本國繳納的養老金、退休金、社會(huì )保險費和準備基金可以扣除，一是可以向越南稅務(wù)機關(guān)證明它們在本國是依法強制征收的；二是在外國人的勞務(wù)合同中列明了收益；三是有支付的證據。

4.稅率

（1）對于居民

從2009年1月1日,越南人和居住在越南的外籍人士適用同一稅率。適用于所有稅收居民個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得、工資、薪金所得的同一累進(jìn)稅率如表2所示。

表2  居民經(jīng)營(yíng)所得、工資薪金所得適用的稅率表

居民資本投資所得、資產(chǎn)轉讓所得、房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得、中獎所得、特許權所得、商業(yè)特許權所得、遺產(chǎn)或贈予所得適用稅率如表3所示。

表3  其他項目個(gè)人所得稅稅率表

下列關(guān)系之間轉讓、繼承的不動(dòng)產(chǎn)所得，免予征稅:夫妻；父母和子女，包括養父母和收養子女；公婆、兒媳；祖父母和孫輩；兄弟姐妹。

自2015年1月1日起，房地產(chǎn)轉讓所得都按合同售價(jià)的2%征稅（此前費用能夠確定的房地產(chǎn)轉讓所得稅率為25%）。

（2）對于非居民

非居民工資薪金收入應納稅額等于工資薪金收入乘以20%的稅率。非居民工資薪金所得的應稅收入是非居民在越南工作取得的工資薪金收入總額，不管其收入支付人是誰(shuí)。然而,對在經(jīng)濟特區工作的非居民減征50%的個(gè)人所得稅,為官方發(fā)展援助項目工作的外國專(zhuān)家免征個(gè)人所得稅。

非居民的其他類(lèi)型所得的稅率分別規定如下：

1）商品貿易所得，稅率為1%；

2）勞務(wù)供應所得，稅率為5%；

3）生產(chǎn)、建筑、運輸和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，稅率為2%。

4）資本投資所得，稅率為5%。應納稅額等于非居民從其在越南對組織或其他個(gè)人的資本投資中取得的全部貨幣所得乘以5%的稅率。

5）資產(chǎn)轉讓所得，稅率為0.1%。應納稅額等于非居民將其資產(chǎn)的一部分轉讓給組織或個(gè)人取得的全部貨幣所得乘以0.1%的稅率，不管轉讓發(fā)生在越南還是國外。

6）房地產(chǎn)轉讓所得，稅率為2%。應納稅額等于非居民房地產(chǎn)轉讓價(jià)格乘以2%的稅率。

7）版權所得（非居民納稅人每次轉讓使用權合同取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的所得），稅率為5%。

8）商業(yè)特許權所得（非居民納稅人在越南從每個(gè)商業(yè)特許權合同取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的所得），稅率為5%。

9）中獎、遺產(chǎn)或贈予所得，稅率為10%。其中，非居民中獎所得的應稅收入等于其在越南每次中獎取得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的獎金數額；遺產(chǎn)或贈予所得應稅收入等于非居民在越南每次獲得的超過(guò)1000萬(wàn)越南盾的遺產(chǎn)或贈予數額。

5.稅收抵免

越南公民、在越南無(wú)確定居住地且沒(méi)有公民身份的人以及被視為稅收意義上居民的外國人如果能夠提供證據，均可享受海外已納稅款的抵免。但是抵免額不能超過(guò)按照越南稅法計算的應納稅額。

對在經(jīng)濟區、出口加工區和工業(yè)區工作的越南人和外國人個(gè)人收入所得稅，按應納稅額的50%征收。

（三）社會(huì )保險捐

越南社會(huì )保障(VSS)機構是設在勞動(dòng)、殘疾人和社會(huì )事務(wù)部下的政府機構,負責在全國范圍內實(shí)施社會(huì )保障政策和管理社會(huì )保障基金。

健康保險捐對越南公民和外國人都征收，而失業(yè)保險捐只對越南公民征收。從2022年1月1日起，外籍人士還必須以與越南雇員相同的費率繳納社會(huì )保險。

表4  雇主和員工的保險捐繳費比率

保險捐的計征依據是勞動(dòng)合同中規定的薪水,但對社會(huì )和醫療保險捐，計征依據限制在最低工資的20倍以下。政府發(fā)布的最低工資標準從2018年7月1日起，是每月139萬(wàn)越南盾,因此，從2018年7月1日起，每月超過(guò)2780萬(wàn)越南盾的薪水不需要繳納社會(huì )和醫療保險捐。從2019年7月1日起，國民議會(huì )批準的標準最低工資（第70/2018/QH14號決議）為每月149萬(wàn)越南盾，每月超過(guò)2980萬(wàn)越南盾的薪水不需要繳納社會(huì )和醫療保險捐。原計劃從2020年7月1日起，國民議會(huì )批準的標準最低工資（第86/2019/QH14號決議）將提高到每月160萬(wàn)越南盾。然而，根據后來(lái)通過(guò)的第128/2020/QH14號決議，受2019冠狀病毒病大流行的影響，2020年和2021年的標準最低工資維持在每月149萬(wàn)越南盾。2022年，國民議會(huì )根據第34/2021/QH15號決議推遲了工資改革，并沒(méi)有對標準最低工資做出任何改變。因此，標準最低工資維持在每月149萬(wàn)越南盾。因此，每月超過(guò)2980萬(wàn)越南盾的薪水不需要繳納社會(huì )和醫療保險捐。

社會(huì )保險捐分配給以下基金：退休基金和幸存者基金；疾病和生育基金；以及工作事故和職業(yè)病基金。

失業(yè)保險于2009年1月1日生效。從2015年1月1日起,不論雇員人數多少，每個(gè)雇主都有義務(wù)向失業(yè)保險基金繳款（以前的義務(wù)適用于雇用十名或以上家庭雇員的雇主）。雇主、雇員和政府必須各自按合同工資的1％支付失業(yè)保險繳款，直至繳款上限。計算失業(yè)保險繳款以地區最低工資的20倍為上限。自2022年7月1日起，四個(gè)地區的最低工資分別為468萬(wàn)越南盾（1區），416萬(wàn)越南盾（2區），364萬(wàn)越南盾（3區）和325萬(wàn)越南盾（4區）。因此，最低工資最高的地區的最高繳款基數為每月9360萬(wàn)越南盾。失業(yè)保險部分取代了勞動(dòng)法中的遣散或裁員制度。非越南雇員無(wú)需繳納費用。

為應對2019冠狀病毒病大流行，雇主在2021年10月1日至2022年9月30日期間免繳失業(yè)保險捐。

二、越南貨物勞務(wù)稅制

（一）增值稅

增值稅是對在越南境內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、進(jìn)口應稅商品和提供應稅勞務(wù)的增加值（價(jià)值）所征收的一種稅。

1.納稅人

增值稅的納稅人是指生產(chǎn)、銷(xiāo)售應征增值稅的商品或提供勞務(wù)的組織和個(gè)人，進(jìn)口應征增值稅的商品的組織和個(gè)人。

2.征稅范圍的界定

增值稅的征稅范圍覆蓋了生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)全過(guò)程，對貨物或服務(wù)從生產(chǎn)流通到消費過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額征收增值稅。稅法列舉了25類(lèi)不屬于增值稅征稅范圍的商品和服務(wù)。即除了以下項目外，均屬于越南增值稅征稅范圍：

（1）種植業(yè)、養殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種未經(jīng)加工的動(dòng)植物產(chǎn)品，或由生產(chǎn)和漁業(yè)組織和個(gè)人自行生產(chǎn)、捕撈銷(xiāo)售及在進(jìn)口環(huán)節進(jìn)口的上述初級產(chǎn)品；

（2）動(dòng)植物種苗，包括育種的蛋、幼雛、幼苗、種子、精子、胚胎等遺傳材料；

（3）農業(yè)生產(chǎn)資料，包括灌溉和排水、土壤犁耙、農業(yè)生產(chǎn)中的溝渠疏浚、農產(chǎn)品收割服務(wù)；

（4）使用海水的食鹽生產(chǎn)，巖鹽、精鹽和加碘鹽的生產(chǎn)；

（5）國家對現有租住人的國有住房銷(xiāo)售；

（6）轉讓土地使用權；

（7）人壽保險、學(xué)生保險、家畜保險、植物保險和再保險；

（8）信貸服務(wù)，證券交易，資本轉讓?zhuān)鹑谘苌?wù)（包括利率掉期合約、遠期合約、期貨合約、期權交易、外匯出售及法律規定的其他金融服務(wù)）；

（9）人身保健和動(dòng)物保健服務(wù)，包括為人和家畜進(jìn)行的醫療檢查、治療和預防服務(wù)，為照顧高齡老人、殘疾人提供的服務(wù)；

（10）政府提供的公共郵政和電信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)；

（11）街道和居民區的衛生和排水等公共服務(wù)；動(dòng)物園、花園、公園的維護管理、街道綠化、公共照明服務(wù)；殯葬服務(wù)；

（12）使用社會(huì )捐贈或人道主義援助資金，用于涉及社會(huì )福利的文化、藝術(shù)、公共服務(wù)、基礎設施和住房的改造、維修和建設服務(wù)；

（13）法律規定的教育和職業(yè)培訓；

（14）國家預算撥款的無(wú)線(xiàn)電廣播和電視廣播；

（15）出版、進(jìn)口和銷(xiāo)售的圖書(shū)、報紙、雜志、專(zhuān)門(mén)公報、政治書(shū)籍、課本、教學(xué)材料、法律書(shū)籍、科技書(shū)籍，使用少數民族語(yǔ)言印刷的書(shū)籍、宣傳明信片、圖片和海報，包括音頻、視頻、唱片或電子數據；貨幣印刷；

（16）公共汽車(chē)和電車(chē)的客運服務(wù)；

（17）進(jìn)口國內不能生產(chǎn)而需要進(jìn)口直接用于科學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展活動(dòng)的機器、設備、物資；國內不能生產(chǎn)而需要進(jìn)口的用于探礦、開(kāi)采石油、天然氣的特殊用途的機器、設備、維修零件、運輸工具；國內不能生產(chǎn)而需要進(jìn)口的飛機、鉆臺、船舶作為企業(yè)固定資產(chǎn)或者從國外團體租賃用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或出租的；

（18）國防安全專(zhuān)用武器和軍事裝備。

（19）向越南提供的人道主義援助、無(wú)償援助；捐贈給國家機關(guān)、國家政治組織、社會(huì )政治組織、社會(huì )政治相關(guān)專(zhuān)業(yè)組織、社會(huì )組織、社會(huì )相關(guān)專(zhuān)業(yè)組織或人民武裝單位的商品；在政府規定的限額內，給在越南的個(gè)人的捐贈或禮物；享受外交豁免權的外國組織和個(gè)人限額內的用品；免稅行李限額內的隨身物品；銷(xiāo)售給外國組織或個(gè)人或國際組織用于向越南提供人道主義援助、無(wú)償援助的商品；

（20）經(jīng)過(guò)越南領(lǐng)土的轉口，過(guò)境商品；臨時(shí)進(jìn)口復出口的商品；臨時(shí)出口復進(jìn)口的商品；根據與外國組織簽訂的合同為出口商品的生產(chǎn)和處理而進(jìn)口的未加工原料；在外國和非關(guān)稅地區之間及非關(guān)稅地區之間的商品和服務(wù)貿易；

（21）依照《技術(shù)轉讓法》進(jìn)行的技術(shù)轉讓?zhuān)灰勒铡吨R產(chǎn)權法》進(jìn)行的知識產(chǎn)權、計算機軟件的轉讓?zhuān)?/span>

（22）進(jìn)口的尚未加工成工藝品、首飾、或其它產(chǎn)品的金條或金錠；

（23）出口產(chǎn)品為未經(jīng)加工的資源、礦產(chǎn)；出口產(chǎn)品為由資源、礦產(chǎn)加工而成的，且該資源、礦產(chǎn)總價(jià)值與能源支出之和占產(chǎn)品成本價(jià)51%以上的產(chǎn)品；

（24）用來(lái)替代人體病變器官的人造器官產(chǎn)品；供殘疾人使用的拐杖、輪椅及其它專(zhuān)用器具；

（25）月收入低于一般最低工資水平的從事商品銷(xiāo)售或提供應稅服務(wù)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

納稅人在開(kāi)展本法規定的非增值稅應稅項目的貿易活動(dòng)時(shí)，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額及申請退稅，享受零稅率的項目除外。

3.稅率

越南增值稅標準稅率為10%，而零稅率和5%的稅率則適用于指定的商品和服務(wù)。具體適用范圍如下：

（1）標準稅率為10%。

所有不能免稅的、不適用0%和5%稅率的商品和服務(wù)，都按10%的稅率征稅。

（2）零稅率。

適用零稅率的是：出口商品和服務(wù)，為出口加工企業(yè)提供的建筑安裝業(yè)務(wù)，國際運輸，出口涉及的增值稅法第五章列舉的不征收增值稅的商品和勞務(wù)。但下列貨物和服務(wù)除外:向海外保險公司提供再保險服務(wù)；向境外轉讓技術(shù)或知識產(chǎn)權；進(jìn)口的煙酒和啤酒再出口；資本轉移；信貸供應；境外證券投資；衍生金融服務(wù)；對外國際郵政和電信服務(wù)；未經(jīng)加工的礦產(chǎn)資源、礦產(chǎn)品的出口；向非關(guān)稅區內未辦理商業(yè)登記的個(gè)人提供的貨物和服務(wù)；在國內采購的非關(guān)稅區經(jīng)營(yíng)機構供汽車(chē)用的汽油、油；銷(xiāo)售給非關(guān)稅區內單位和個(gè)人的汽車(chē)；經(jīng)營(yíng)性機構向非關(guān)稅區內的組織和個(gè)人提供的出租房屋、廠(chǎng)房、會(huì )議廳、辦公室、賓館、倉庫等服務(wù)；為員工提供交通服務(wù)；餐飲服務(wù)(不包括在非關(guān)稅區提供工業(yè)餐和商品飲料服務(wù))。

稅率為零的商品和服務(wù)，準予抵扣進(jìn)項稅款。一些免稅商品和服務(wù)在出口時(shí)，不準予抵扣進(jìn)項稅款。然而，對出口服務(wù)的處理仍有很大程度的不確定性。目前，出售給海外納稅人的服務(wù)只有在“海外消費”的情況下才有資格獲得0%的增值稅，這意味著(zhù)他們“與越南沒(méi)有關(guān)系”。

（3）5%的稅率。

下列商品和勞務(wù)適用5%的稅率：用于日常生產(chǎn)和生活的清潔用水；肥料、化肥生產(chǎn)原料、殺蟲(chóng)劑、農藥和動(dòng)植物生長(cháng)激素；養殖牛、家禽和其它家畜的飼料；挖掘、修筑和疏浚用于農業(yè)灌溉的運河、溝渠、池塘和湖泊；農作物種植、田間管理和病蟲(chóng)害防治；農產(chǎn)品的初加工和儲藏；未經(jīng)加工的農產(chǎn)品、畜產(chǎn)品和漁產(chǎn)品，非應稅項目除外；初加工的膠乳、松節油；漁網(wǎng)、編織漁網(wǎng)的繩子和纖維；鮮活食品；未加工的林產(chǎn)品，除木材、竹筍和非應稅產(chǎn)品外；食糖及其生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)出的副產(chǎn)品，包括糖漿、蔗渣和渣泥；用黃麻、席草、竹、葉、稻草、椰殼、貝殼、鳳眼蓮（注：一種植物）等農業(yè)原料制成的工藝品，初加工的棉花；新聞紙；農業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)用機器設備，包括耕作機械、耙地機、插秧機、播種機、收割機、采摘機、聯(lián)合收割機、農產(chǎn)品收割機、殺蟲(chóng)劑泵或噴霧器；醫療器械設備、醫用棉紗布和繃帶、用于預防和治療疾病的藥物及其原料；用于教學(xué)和學(xué)習的工具，包括模型、數字板、粉筆、直尺、圓規等，以及專(zhuān)門(mén)用于教學(xué)、研究和科學(xué)試驗專(zhuān)用儀器工具；文化、展覽、體育鍛煉和體育活動(dòng)；藝術(shù)表演；電影制作；電影進(jìn)口、發(fā)行和放映；子女玩具；各種書(shū)籍；依照《科學(xué)技術(shù)法》進(jìn)行的科學(xué)技術(shù)服務(wù)。

4.免稅項目

（1）組織和個(gè)人自行銷(xiāo)售的尚未加工成其他產(chǎn)品或者只是初步加工的種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養殖業(yè)產(chǎn)品；

（2）動(dòng)物和植物飼養培育；

（3）灌溉排水，土壤耕耙，為農業(yè)生產(chǎn)疏浚田間溝渠，農產(chǎn)品收獲服務(wù)；

（4）肥料；

（5）牛、禽及其他牲畜飼料；

（6）近海漁船；漁船用的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和保存的專(zhuān)用機械和設備；

（7）農業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)用機械設備；

（8）海水、天然巖鹽、精鹽、碘鹽等鹽制品；

（9）直接用于科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的設備、機器和用品；用于研究開(kāi)發(fā)的設備、機器、用品和運輸工具；從國外進(jìn)口或者對外租用用于生產(chǎn)、貿易或者租賃的飛機、鉆井平臺、船舶；勘探、開(kāi)發(fā)油氣田所需的設備、機械、零部件和專(zhuān)用運輸工具、用品(國內不能生產(chǎn)的)；

（10）土地使用權轉讓?zhuān)?/span>

（11）國家出售給現有承租人的國有住宅；

（12）信貸及投資基金業(yè)務(wù)，包括信貸機構提供的衍生金融業(yè)務(wù)(如利率互換合約、遠期合約、期貨合約、看漲或看跌期權、外幣買(mǎi)賣(mài)等)、貸款、貸款擔保、融資租賃等；資金轉移和證券業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（13）人壽保險、小學(xué)生保險、家畜、栽培植物保險、再保險；

（14）保健和動(dòng)物保健服務(wù)，為老年人和殘疾人提供護理服務(wù)；

（15）由人民捐款或人道主義援助資助的文化、藝術(shù)、公共服務(wù)、基礎設施工程和社會(huì )政策受益者住宅的翻新、修理和建造；

（16）教學(xué)和職業(yè)培訓活動(dòng)；

（17）國家預算資助的廣播、電視播送；

（18）公共服務(wù)；

（19）報紙、雜志、專(zhuān)門(mén)新公報、政治書(shū)籍、教科書(shū)、教材、法律文獻書(shū)籍、科技書(shū)籍、少數民族文字書(shū)籍、宣傳繪畫(huà)、圖片、海報，包括音像帶、光盤(pán)、電子數據等形式的印刷品、出版、進(jìn)口、發(fā)行；

（20）印刷鈔票；

（21）公共汽車(chē)和有軌電車(chē)提供的公共運輸；

（22）國防武器和彈藥；

（23）過(guò)境越南的貨物；

（24）暫時(shí)進(jìn)口用于再出口的貨物和暫時(shí)出口用于再進(jìn)口的貨物，根據對外合同進(jìn)口用于生產(chǎn)、加工出口貨物的原材料；

（25）技術(shù)和知識產(chǎn)權的轉讓?zhuān)?/span>

（26）政府計劃推行的郵政、電訊及互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)；

（27）進(jìn)口金條、金錠、金箔以及尚未加工成藝術(shù)品、珠寶或者其他產(chǎn)品的黃金；

（28）政府指定的出口未加工的自然和礦產(chǎn)資源；

（29）殘疾人使用的假肢或者器官、拐杖、輪椅等物品；

（30）收入水平較低的個(gè)人提供的商品和服務(wù)；

（31）用于人道主義援助的物資；

（32）依照贈與、捐贈法規定的贈與；

（33）享有外交豁免的外國組織和個(gè)人的私人資產(chǎn)以及在海外隨同他們返回越南的越南人；

（34）在進(jìn)出口法律規定的免稅范圍內的手提行李。

5.計稅方法

增值稅計算方法有兩種增值稅抵扣計稅法和直接計稅法（直接基于增值額的計稅方法）。

（1）抵扣計稅法

應納增值稅額=增值稅銷(xiāo)項稅額-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

1）增值稅銷(xiāo)項稅額是指增值稅發(fā)票注明的銷(xiāo)售貨物和提供應稅服務(wù)的增值稅額；

2）增值稅進(jìn)項稅額是指增值稅發(fā)票注明的購進(jìn)貨物和應稅服務(wù)的增值稅額及海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅額。

抵扣計稅法適用于嚴格遵守會(huì )計法規，并已根據稅收抵扣方法向稅務(wù)機關(guān)注冊繳納增值稅的納稅人。越南采用消費型增值稅，包括固定資產(chǎn)在內的進(jìn)項稅額可全部抵扣。管理上，使用專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票，根據發(fā)票和其他合法憑證進(jìn)行稅款抵扣。

（2）直接計稅法

應納增值稅額=銷(xiāo)售貨物、提供應稅服務(wù)的增值額×增值稅率

銷(xiāo)售貨物、提供應稅服務(wù)的增值額=銷(xiāo)售貨物、提供應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額-購進(jìn)貨物、應稅服務(wù)的價(jià)款。

適用直接計稅法的情況：在越南取得收入但未嚴格遵守會(huì )計法規的非越南居民企業(yè)；金、銀和寶石交易活動(dòng)。

6.申請退稅

（1）已根據抵扣計稅法向稅務(wù)機關(guān)注冊繳納增值稅的納稅人，其在連續三個(gè)月以上（含三個(gè)月）未被全額抵扣的進(jìn)項稅額，有權申請退稅。

已根據直接計稅法向稅務(wù)機關(guān)注冊繳納增值稅的納稅人，使用未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的商品和服務(wù)作新項目投資的（3億越南盾以上），有權申請退稅。

（2）如果在納稅義務(wù)發(fā)生一個(gè)月內，納稅人出口商品或服務(wù)時(shí)，其未抵扣增值稅進(jìn)項稅額達到3億越南盾及以上，有權申請退稅。

（3）根據稅收抵扣方法繳納增值稅的納稅人，在發(fā)生所有權轉換、合并、破產(chǎn)或停止運營(yíng)時(shí)，若有多付或未完全抵扣增值稅進(jìn)項稅額的情況，有權申請退稅。

（4）越南相關(guān)法律規定，或越南簽訂的國際條約所規定的退稅條款，均適用于本國納稅人。

（二）特別消費稅

《特別消費稅法》(SCTL)于2008年11月14日通過(guò)，自2009年4月1日起生效，但2010年1月1日起生效的啤酒和葡萄酒除外。SCTL由2014年11月26日的第71/2014/QH13號法律、2016年4月6日的第106/2016/QH13號法律和2022年1月11日的第03/2022/QH15號法律修訂。2015年10月28日頒布的第108/2015/ND-CP號法令取代了2009年3月16日頒布的第26/2009/ND-CP號法令，為SCTL的實(shí)施提供了詳細指導。該法令自2016年1月1日起生效。

1.納稅人

特別消費稅納稅人包括生產(chǎn)和進(jìn)口應稅商品和服務(wù)的供應者。為出口而購買(mǎi)應稅商品的出口商沒(méi)有出口而在國內出售的，應繳納特別消費稅。

2.征稅對象

越南《特別消費稅法》規定下列商品和服務(wù)列為特別消費稅的征稅對象：

大宗商品:香煙；酒精；烈酒和啤酒；24座以下車(chē)輛；氣缸容量超過(guò)125立方厘米的2輪或3輪摩托車(chē)；飛行船；游艇；汽油；空調；打牌和紙錢(qián)。

服務(wù):迪斯科舞廳、按摩、卡拉OK、賭場(chǎng)、頭獎、高爾夫俱樂(lè )部、游戲和彩票。

下列項目不納入征稅范圍：為直接出口而生產(chǎn)的，為其他出口企業(yè)委托而生產(chǎn)和銷(xiāo)售的；進(jìn)口商品，包括：人道主義援助商品或者不可償還的援助；國家捐贈物資，政治組織、社會(huì )—政治組織、社會(huì )—政治—專(zhuān)業(yè)組織、社會(huì )組織、社會(huì )—專(zhuān)業(yè)組織或人民武裝力量以及配額以?xún)葘€(gè)人的捐贈；符合越南規定的經(jīng)由越南運輸或中轉的商品；臨時(shí)進(jìn)口后再出口的商品，或臨時(shí)出口后再進(jìn)口的商品，按照進(jìn)出口稅法在規定時(shí)間內不屬于應納進(jìn)出口關(guān)稅的；享有外交豁免權的限額內的國外機構和個(gè)人的個(gè)人財物；免稅行李限額內的個(gè)人財物；法律規定的免稅的進(jìn)口商品；用于貨物、旅客運輸和旅游的飛行器及游艇；救護車(chē)，監獄車(chē)輛，24座以上的汽車(chē)，娛樂(lè )跑車(chē)，既未注冊又不在道路上運行的娛樂(lè )表演和運動(dòng)區域；從國外進(jìn)口到免稅區，或從內陸出售到免稅區僅用于免稅區的的商品，或者免稅區之間的商品銷(xiāo)售，24座以下小汽車(chē)除外。

3.稅率

目前，稅率從5%到150%，如表5所示。

表5  越南特別消費稅稅率表

4.計稅依據

特別消費稅的計稅依據是“計稅價(jià)格”，計稅價(jià)格由下面公式的確定:

計稅價(jià)格=貨物價(jià)格/（1+特別消費稅稅率）

其中，貨物價(jià)格(不包括增值稅和環(huán)保稅，但包括進(jìn)口關(guān)稅)如下:

（1）在越南生產(chǎn)的貨物，以產(chǎn)地規定的銷(xiāo)售價(jià)格為準；

（2）對于進(jìn)口貨物，按進(jìn)口稅計算價(jià)格加進(jìn)口稅；

（3）提供服務(wù)的價(jià)格(包括附加費)；

（4）用于交換或者內部消費、贈與、捐贈的商品和服務(wù)，為該商品和服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格。

商品或者服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格10%以上的，按市場(chǎng)價(jià)格計算。

5.減免稅

因以下原因納稅人繳納特別消費稅有困難的，可考慮減稅或免稅:

（1）自然災害；

（2）敵人的破壞；

（3）意外的事故。

減免稅的數額，參照損失發(fā)生當年的情況確定。減免額不超過(guò)應納稅額的30%，除非所發(fā)生的損失使企業(yè)無(wú)法繼續經(jīng)營(yíng)和支付應付稅款。在這種情況下，納稅人可被考慮免征稅款。

符合減免稅條件的，納稅人應當向稅務(wù)機關(guān)提出申請減免稅的申請，并提交減免稅資格證明。稅務(wù)機關(guān)審核證明，有必要減免稅的，予以批準。

6.購進(jìn)抵免和退稅

生產(chǎn)繳納特別消費稅商品的單位和個(gè)人，可以在生產(chǎn)該商品所購買(mǎi)和使用的原材料上扣除已支付的特別消費稅。要扣除特別消費稅必須有文件支持。

與增值稅不同的是，特別消費稅的納稅人在生產(chǎn)、進(jìn)口或服務(wù)的前一階段所支付的特別消費稅不能得到退稅，即超額的購進(jìn)特別消費稅不會(huì )得到退還。然而，在下列情況下，納稅人生產(chǎn)或進(jìn)口已支付特別消費稅的貨物，可獲退還特別消費稅:

（1）暫時(shí)進(jìn)口作日后轉口用途的貨物，但已繳付特別消費稅；

（2）為生產(chǎn)或加工出口貨物而進(jìn)口的原料。

（三）關(guān)稅

根據2016年4月6日頒布的《進(jìn)出口稅法》，對大部分進(jìn)口商業(yè)貨物和部分出口貨物征收進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅表經(jīng)常由財政部調整。

1.應稅貨物

除了進(jìn)出口貨物要繳納關(guān)稅外，在國內市場(chǎng)和非關(guān)稅區之間流動(dòng)的貨物也要繳納進(jìn)出口關(guān)稅。

過(guò)境貨物和人道主義援助物資不征進(jìn)出口關(guān)稅。

2.應稅金額

進(jìn)出口關(guān)稅的計稅基礎是應課稅價(jià)值，例如出口貨物的離岸價(jià)和進(jìn)口貨物的成本、保險、運費。

就出口而言，應課稅價(jià)值是合同上所列的價(jià)格。對于進(jìn)口貨物與國際約定一致，應課稅價(jià)值是在進(jìn)口口岸的價(jià)格。

如果價(jià)值不確定，越南法律認可WTO估值協(xié)定，并采用以下方法:相同商品的價(jià)值；同類(lèi)商品的價(jià)值；倒推價(jià)格法計算；組成價(jià)格法計算；備用方法。

3.稅率

越南進(jìn)口關(guān)稅稅率分為以下三類(lèi):(1)普通稅率；(2)優(yōu)惠稅率；(3)特別優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率適用于從享有越南最惠國待遇的國家進(jìn)口的貨物。越南加入世界貿易組織后，最惠國稅率符合世界貿易組織的承諾，適用于從世界貿易組織其他成員國進(jìn)口的貨物。區域協(xié)定(即東盟自由貿易區共同有效特惠關(guān)稅計劃或東盟自由貿易區與中國、韓國和澳大利亞之間的協(xié)定)可獲豁免。適用優(yōu)惠稅率或特別優(yōu)惠稅率要求進(jìn)口貨物附有適當的產(chǎn)地證。來(lái)自非優(yōu)惠國家或沒(méi)有適當產(chǎn)地證的貨物須按普通稅率征收；標準稅率統一是優(yōu)惠稅率的150%。

對幾種商品征收出口關(guān)稅，如主要農產(chǎn)品(如大米、林產(chǎn)品和魚(yú)類(lèi))和天然礦物。出口貨物按離岸價(jià)的0%至40%不等。石油出口稅率從0%到10%不等。

4.減免稅

除鼓勵類(lèi)項目外，下列貨物免征進(jìn)口關(guān)稅。

（1）設備和機械；

（2）用于在生產(chǎn)線(xiàn)之間運輸物料和運送員工的專(zhuān)用運輸工具；

（3）與設備和機械有關(guān)的部件、零件、可拆卸部件、備件、附件、模具和補充品，以及專(zhuān)用運輸工具(如上所述)；

（4）為制造設備和機械而進(jìn)口的零配件。

進(jìn)出口貨物在海關(guān)監管下發(fā)生毀損、滅失，經(jīng)主管機構核實(shí)的，給予減稅。

三、越南其他稅制

（一）非農業(yè)用地使用稅

1.納稅人

根據越南《非農業(yè)用地使用稅法》和《非農業(yè)用地使用稅法指導意見(jiàn)》，非農業(yè)用地使用稅的納稅人是使用非農業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用地的組織和個(gè)人。若組織或個(gè)人尚未獲得土地使用權、房屋及其他附屬資產(chǎn)的土地使用權證書(shū)，則目前的土地使用者為納稅人。

此外，其他特殊情況包括：

（1）若為國家草擬或出讓土地用于實(shí)施投資項目的，則該土地的承租人為納稅人。

（2）若土地使用權擁有者根據合同租賃土地，則納稅人應根據合同的約定來(lái)確定。當納稅人沒(méi)有達成協(xié)議時(shí)，則土地使用權擁有者為納稅人。

（3）若正處于糾紛中的土地被授予了證書(shū)，則在爭端解決前，目前的土地使用者為納稅人，繳納稅款不作為土地使用權糾紛解決的基礎；

（4）當多人對同一塊土地均擁有使用權時(shí)，則這些共同使用者的法定代表人為納稅人；

（5）若土地使用權擁有者將其土地使用權作為商業(yè)資本，以形成具有《非農業(yè)用地使用稅法》所規定的擁有土地使用權的新的法律實(shí)體，則新的法律實(shí)體為納稅人；

（6）當租賃國有房屋時(shí)，承租人為納稅人；

（7）若是國家為了實(shí)施房屋項目而劃撥或出讓的土地，用于出售或租賃時(shí)，那些接受分配或租用國家土地的人為納稅人。若將土地使用權轉讓給他人，則受讓方為納稅人。

2.征收范圍

（1）工業(yè)園區建設用地，包括工業(yè)集群、工業(yè)園區、出口加工區和其他受公共土地制度管理的綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區；

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的建設用地，包括工業(yè)生產(chǎn)、家庭手工業(yè)和手工業(yè)企業(yè)用地；服務(wù)貿易設施和其他服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的設施用地（包括高新園區和經(jīng)濟區的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所建設用地）；

（3）礦產(chǎn)資源開(kāi)采和加工用地，除不影響土壤表層或土地表面的開(kāi)采活動(dòng)外；

（4）建筑材料或陶器生產(chǎn)用地，包括作為原材料、建筑材料加工和陶器生產(chǎn)用地。

3．不征稅范圍

（1）公共事業(yè)用地；

（2）宗教團體使用的土地，包括寶塔、教堂、祈禱室、圣壇、寺廟、宗教培訓機構和其他經(jīng)國家允許的宗教團體辦公室；

（3）陵園、墓地用地；

（4）用于河流、運河、溝渠、溪流和特殊用途的水下土地；

（5）公共房屋、寺廟、修道院、宗教祭祀廳、包括用于該工程的建筑用地，此類(lèi)土地必須符合2003年頒布的土地法及其指導性文件相關(guān)規定的土地使用權證書(shū)中的所有條件；

（6）工作室和非商業(yè)建設用地；

（7）國防安全用地；

（8）農業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)養殖業(yè)、鹽業(yè)合作社建設的非農業(yè)用地；在城市地區的溫室和其他建筑物用地，包括不直接在土地上種植作物的用地；飼養牲畜、家禽和其他法律允許動(dòng)物的馬廄和農場(chǎng)建設用地；農業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)研究和試驗站用地；實(shí)生苗種植和動(dòng)物養殖建設用地；儲存農產(chǎn)品、植物保護藥品、化肥、農業(yè)機械和工具的家庭和個(gè)人倉庫建設用地。

4.稅率

（1）住宅用地

住宅用地，包括用于商業(yè)用途的住宅用地，適用累進(jìn)式稅率（見(jiàn)表6）。

表6  住宅用地累進(jìn)稅率表

注：多用戶(hù)公寓、公寓和地下工程用地適用0.03%的稅率。

（2）用于商業(yè)用途的非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地和非農業(yè)用地，適用0.03%的稅率；

（3）用途不當或違規使用的土地，適用0.15%的稅率；

（4）由投資者注冊以及經(jīng)國家主管機關(guān)批準的階段性投資項目用地，適用0.03%的稅率；

（5）被侵占或挪用的土地，適用0.2%的稅率。

5.稅收優(yōu)惠

（1）減免原則

1）減免稅僅直接適用于納稅人根據符合非農業(yè)用地使用稅的相關(guān)法律的規定來(lái)計算的應納稅額。

2）住宅地的稅收減免只適用于納稅人使用自己名字自行登記的住宅地。

3）納稅人的某塊土地若同時(shí)符合免稅和減稅條件的，可享受免稅。納稅人符合兩個(gè)或兩個(gè)以上減稅條件的，可享受免稅。

如果納稅人和一名及以上家庭成員有資格享受稅收減半優(yōu)惠的，則納稅人的整個(gè)家庭可享受免稅。但這些人必須具有祖孫或親子關(guān)系（即指父母與子女之間的關(guān)系），且其名字需登記在家庭戶(hù)口本上。

4）擁有多個(gè)符合減稅或免稅條件的投資項目的納稅人，其每個(gè)投資項目均可享受減稅或免稅。

（2）免稅

1）屬于特別鼓勵投資領(lǐng)域的投資項目用地、位于社會(huì )經(jīng)濟條件特別困難地域內的投資項目用地、位于社會(huì )經(jīng)濟條件困難地域內且屬于鼓勵投資領(lǐng)域的投資項目用地、50%以上勞動(dòng)力為榮兵或患病士兵的企業(yè)用地；

2）教育、職業(yè)培訓、健康、文化、體育和環(huán)保等社會(huì )化活動(dòng)場(chǎng)所用地；

3）福利房、單位房和為孤寡老人、殘疾人或孤兒建立的療養院和社會(huì )疾病治療機構用地；

4）在社會(huì )經(jīng)濟條件特別困難地區的住宅用地指標內的土地；

5）在1945年8月19日前從事革命活動(dòng)的、1/4或2/4級榮軍、符合1/4或2/4級榮軍等相關(guān)政策的人、1/3級傷殘士兵、人民軍隊英雄、越南英雄母親、烈士的親生父母和童年時(shí)期的養育者、烈士配偶、享受每月津貼的烈士子女、從事革命活動(dòng)的橙劑受害者（橙劑受害者指在越戰時(shí)被美軍使用的一種高效落葉劑所感染而受到傷害的人）；

6）貧困線(xiàn)標準下的貧困家庭住宅地，如果省級人民委員會(huì )有明確規定在其所在地適用的貧困線(xiàn)，則按省級人民委員會(huì )劃分的標準來(lái)確定；

7）根據已通過(guò)的總體規劃或計劃，在一年內被國家收回的家庭或企業(yè)住宅用地的；

8）由主管?chē)覚C構認證的作為歷史文化遺產(chǎn)的花園住房用地；

9）納稅人因不可抗力而面臨困難，且與土地和房屋有關(guān)的價(jià)值損失超過(guò)土地應稅價(jià)格的50%的，該情況需要有該土地所在地的鄉級人民委員會(huì )的認證。

（3）減稅

下列情形可減半征稅：

1）屬于鼓勵投資領(lǐng)域的投資項目用地、位于社會(huì )經(jīng)濟條件困難地域內的投資項目、有20%至50%的員工為榮軍或患病士兵的企業(yè)用地；

2）在社會(huì )經(jīng)濟條件困難地區的指標住宅地；

3）3/4或4/4級榮軍的指標住宅地、享受如3/4或4/4級榮軍政策的人、享受每月津貼的烈士子女；

4）納稅人因不可抗力而面臨困難，且與其土地和房屋有關(guān)的價(jià)值損失達到應稅土地價(jià)格的20%至50%的，該情況需要有該土地所在地的鄉級人民委員會(huì )的認證。

5.應納稅額

（1）計稅依據

非農業(yè)用地使用稅的計稅依據由應稅土地面積和應稅土地平方米的價(jià)格共同決定。

1）應稅土地面積，是指非農業(yè)用地的實(shí)際使用面積。包括：

①住宅用地，包括用于商業(yè)的住宅用地；

②非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地；

③用途不正當、被侵占或挪用、或違規閑置的土地。被侵占或挪用、用途不正當或違規閑置的土地，應根據自然資源和環(huán)境部的規定來(lái)確定。

2）應稅土地平方米的價(jià)格，是由省級人民委員會(huì )根據土地的使用用途來(lái)制定，并于2012年1月1日起5年內保持不變。相關(guān)規定如下：

①在納稅人變更或因其他因素導致穩定期內應稅土地每平方米價(jià)格變動(dòng)的情況下，不需要重新確定期內留存應稅土地每平方米的價(jià)格。

②在穩定期內由國家劃撥或出讓、由農業(yè)轉向非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、或由非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉向住宅用地的土地，每平方米的應稅土地價(jià)格應根據土地用途來(lái)確定，由省級人民委員會(huì )在分配、租賃土地或改變土地用途并保持期間內留存的土地價(jià)格不變時(shí)制定。

③對于使用不當、被侵占或挪用的土地，每平方米的應稅土地價(jià)格是根據其當前的用途來(lái)確定，由省級人民委員會(huì )確定土地用途。

（2）計稅準則

1）納稅人的應納稅額應在省內確定；

2）如果納稅人在一個(gè)省內的不同地區擁有應稅土地，則每個(gè)地塊的應納稅額應由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)確定；

3）如果納稅人在一年內變更，則每個(gè)納稅人的應納稅應從發(fā)生變化的當月進(jìn)行確認。

若出現導致稅基變化的因素（除每平方米應稅用地價(jià)格改變外），則應納稅額從發(fā)生變化的當月進(jìn)行確認。

（3）每個(gè)地塊應納稅額的計算

1）住宅用地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地以及用于商業(yè)用途的非農業(yè)用地，其應納稅額應按下列公式計算：

應納稅額=發(fā)生稅額-減免稅額

發(fā)生稅額=應稅土地面積（平方米）×每平方米應稅土地價(jià)格×稅率

2）復式公寓或公寓住宅用地（包括地下室）和地下工程，應納稅額應確定如下：

應納稅額=發(fā)生稅額-減免稅額

發(fā)生稅額=每個(gè)組織、家庭或個(gè)人的房屋面積×分配系數×對應土地的每平方米價(jià)格×稅率

3）用于商業(yè)用途但面積尚未確定的非農業(yè)用地，發(fā)生稅額應確定如下：

發(fā)生稅額=用于商業(yè)用途的土地面積×每平方米應稅土地價(jià)格×稅率

用于商業(yè)用途的土地面積=現行使用的總土地面積×（商業(yè)營(yíng)業(yè)額÷年營(yíng)業(yè)總額）

（二）環(huán)境保護稅

越南的《環(huán)境保護稅法》自2012年1月1日起施行。對一些可能對環(huán)境有害的產(chǎn)品征稅，如汽油、機油和潤滑油、化石煤、塑料袋、除草劑等。

1.納稅人

環(huán)境保護稅的納稅人是指生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)境環(huán)境保護稅應稅貨物的組織、家庭和個(gè)人，部分情況下可以按以下規定確認：委托進(jìn)口的貨物，以接受進(jìn)口貨物委托的人為納稅人；牽頭組織、家庭或個(gè)人采購小煤礦無(wú)法出示貨物已繳納環(huán)境保護稅的證明文件的，牽頭者為納稅人。

2.征稅對象和稅率

環(huán)境保護稅的征稅對象主要包括汽油、機油和潤滑油、煤炭、塑料袋、限制使用的除草劑、殺蟲(chóng)劑等污染物。

2018年9月26日，越南國會(huì )調整了環(huán)境保護稅稅率（見(jiàn)表7），自2019年1月1日起實(shí)施。

表7  越南環(huán)境保護稅稅率表

3.應納稅額的計算

環(huán)境保護稅的應納稅額等于應稅貨物的單位數量乘以規定的稅率。

應稅貨物的單位數量指為銷(xiāo)售、交換、內部消費或捐贈而生產(chǎn)的應稅貨物的單位數量；或進(jìn)口應稅貨物的單位數量。

《環(huán)境保護稅法》尚未對稅收優(yōu)惠做出規定。

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2024年9月23日