2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始，國家對小型微利企業(yè)推出了系列稅收優(yōu)惠政策。那么，怎樣的企業(yè)才可以享受優(yōu)惠政策，又有哪些具體的稅收優(yōu)惠呢？
哪種企業(yè)算“小微”
根據《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)稅收政策規定，享受小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要符合三個(gè)條件：小型企業(yè)、應納稅所得低于一定標準（即微利）、屬于國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。
小型企業(yè)的相關(guān)指標《企業(yè)所得稅法》所稱(chēng)小型企業(yè)，與工業(yè)和信息化部、財政部等四部門(mén)在2011年6月制定的《中小企業(yè)劃型標準規定》的小型企業(yè)具體標準有所不同。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定的享受稅收優(yōu)惠的小型企業(yè)標準是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。超出這兩項標準的企業(yè)不能享受該項稅收優(yōu)惠。同時(shí)，應注意“兩項指標”在所得稅預繳與匯算清繳時(shí)的區別：
●預繳時(shí)簡(jiǎn)易計算“兩項指標”：為便于享受優(yōu)惠的小微企業(yè)在年度中間順利預繳企業(yè)所得稅，對上述兩個(gè)標準的計算簡(jiǎn)易規定為“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。
●匯繳時(shí)加權計算“兩項指標”：在所得稅匯算清繳時(shí)，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅[2009]69號）第七條的規定，從業(yè)人數按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和計算；而從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
微利的標準微即是少的意思，同時(shí)，此處說(shuō)的“利”不是指企業(yè)利潤，而是經(jīng)過(guò)納稅調整后的應納稅所得額，即納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規定，納稅人年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的為“微利”。
所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類(lèi)具體應按《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2005年本）》所界定的鼓勵類(lèi)、限制類(lèi)及淘汰類(lèi)行業(yè)，來(lái)判斷認定小型企業(yè)是否屬于國家非限制和禁止的行業(yè)。
至于行業(yè)的分類(lèi)，根據《國家統計局關(guān)于貫徹執行新〈國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)〉國家標準（GB/T4754-2002）的通知》的規定，制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)等企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)；除此之外，建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、租賃和服務(wù)業(yè)等類(lèi)型的企業(yè)都屬于其他企業(yè)。
不能享受優(yōu)惠的小微企業(yè)根據財稅[2009]69號文件第八條，及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]650號）的規定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)及非居民企業(yè)，不適用減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率及優(yōu)惠政策。
可享兩種稅收優(yōu)惠
降低稅率優(yōu)惠對符合前文所述的三個(gè)條件的小微企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第二十八條規定，“減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。
該法規此處規定的是在比例稅率的基礎上降低稅率，而不是超額累進(jìn)稅率，因此，對年應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的納稅人，適用20%的稅率，而一旦納稅人的年應納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元，則應依照25%的法定稅率就其全部應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
減半計征稅款在減按20%的稅率征稅的基礎上，近兩年又增加了對部分小微企業(yè)“減半征稅”的更優(yōu)惠的稅收政策。依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號）規定，符合條件的小微企業(yè)在依法進(jìn)行納稅調整后，2011年度應納稅所得額低于（含）3萬(wàn)元的，其所得先減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，其實(shí)際稅負率僅為10%，等于減半計征稅款。
另外，根據財稅[2009]69號文件的規定，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規定的其他各項稅收優(yōu)惠，凡小微企業(yè)符合規定條件的，均可同時(shí)享受。
納稅申報表填報要點(diǎn)
符合條件的小微企業(yè)應在2012年5月底前，依法進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度納稅申報和匯算清繳，結清應退應繳稅款。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）第一條，以及財稅[2011]4號文件規定，經(jīng)過(guò)備案核實(shí)符合條件的小微企業(yè)，應填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》，申報繳納2011年應納企業(yè)所得稅。
?。ㄒ唬?011年度年應納稅所得額低于（含）3萬(wàn)元的，適用財稅[2011]4號文件規定的優(yōu)惠政策，其納稅調整后的應納稅所得額與15%計算的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”這一欄目，如有其它減免稅則相應填入第35行至38行，合計生成第33行“減免稅合計”金額。
?。ǘ?011年度應納稅所得額高于3萬(wàn)元但未超過(guò)30萬(wàn)元的，不能享受先減計50%所得再適用低稅率的優(yōu)惠，只能享受20%低稅率優(yōu)惠，其應納稅所得額與5%計算的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”這一欄目，如有其它減免稅則相應填入第35行至38行，合計生成第33行“減免稅合計”金額。
?。ㄈ┰賹?ldquo;減免稅合計”金額填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》第28行“減免所得稅額”這一欄中。
