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自治區國家稅務(wù)局 自治區地方稅務(wù)局關(guān)于
依法支持我區注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的通知
桂國稅發(fā)〔2014〕76號
各市、縣（區）國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為充分發(fā)揮我區注冊稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)稅收工作大局的作用，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，強化稅收征管，防范稅收執法風(fēng)險，營(yíng)造和諧稅收環(huán)境，促進(jìn)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導意見(jiàn)〉的通知》（國稅發(fā)〔2012〕39號）等有關(guān)規定，現就依法支持我區注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的有關(guān)事項通知如下：
一、依法大力支持注冊稅務(wù)師行業(yè)規范發(fā)展
注冊稅務(wù)師行業(yè)是連接納稅人和稅務(wù)機關(guān)的橋梁和紐帶，是具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì )中介機構，是加強稅收管理，促進(jìn)納稅人依法誠信納稅，降低稅收風(fēng)險，推動(dòng)稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要社會(huì )力量。注冊稅務(wù)師行業(yè)的規范、健康發(fā)展，有利于規范稅收征納行為，降低征納成本，提高納稅申報的準確率，保障國家稅收利益和納稅人的合法權益；也有利于稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的交流溝通，優(yōu)化納稅服務(wù)，構建和諧的稅收環(huán)境。各級稅務(wù)機關(guān)要充分認識注冊稅務(wù)師行業(yè)在稅收征管工作中的地位和作用，尊重注冊稅務(wù)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，積極發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢，為納稅人服務(wù)，為稅收工作服務(wù)。各地稅務(wù)機關(guān)要依法從以下方面大力支持注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展：
（一）加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度。要不斷創(chuàng )新宣傳的方式方法，提高宣傳效果，為促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展營(yíng)造積極的氛圍。要結合納稅服務(wù)工作，通過(guò)稅收宣傳月活動(dòng)等方式，利用稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳等現有資源，加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)的意義、職能和作用,以及涉稅中介服務(wù)種類(lèi)、方式方法的宣傳力度，擴大注冊稅務(wù)師行業(yè)的社會(huì )知名度和認同度，樹(shù)立注冊稅務(wù)師行業(yè)良好的執業(yè)形象。
（二）支持稅務(wù)師事務(wù)所拓展涉稅鑒證業(yè)務(wù)。各地稅務(wù)機關(guān)要支持稅務(wù)師事務(wù)所積極開(kāi)展稅務(wù)總局和自治區國稅局、地稅局已經(jīng)明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。對稅務(wù)師事務(wù)所依法承辦的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)應當受理；對稅務(wù)師事務(wù)所按有關(guān)規定從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)所出具的鑒證業(yè)務(wù)報告，稅務(wù)機關(guān)應當承認其涉稅鑒證作用，并可作為加強日常稅收征管的重要輔助。
（三）積極探索采用政府采購方式。對有利于加強稅收征管、降低和防控稅收執法風(fēng)險的涉稅事項，各地稅務(wù)機關(guān)可積極探索采用政府采購等方式，委托信譽(yù)優(yōu)良、綜合實(shí)力較強的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)承擔。
（四）依法支持注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所執業(yè)。及時(shí)向稅務(wù)中介機構提供稅收政策信息和業(yè)務(wù)指導。
二、進(jìn)一步明確注冊稅務(wù)師行業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)范圍
根據國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規定，結合我區稅收管理工作實(shí)際和注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的客觀(guān)需求，對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所可提供的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍，以及可承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍明確如下。
（一）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍
1.代辦稅務(wù)登記；
2.代辦納稅申報及減、免、退稅申請；
3.代辦建賬記賬；
4.代辦增值稅一般納稅人資格認定申請；
5.代納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)貨物運輸發(fā)票；
6.代為制作涉稅文書(shū)；
7.開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；
8.其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍
1.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報的鑒證；
2.企業(yè)所得稅納稅申報的鑒證；
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算的鑒證；
4.企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記稅款清算的鑒證；
5.高新技術(shù)企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用情況表以及技術(shù)性收入或高新技術(shù)產(chǎn)品收入情況表核定的鑒證；
6.企業(yè)稅前彌補虧損的鑒證；
7.固定資產(chǎn)加速折舊的鑒證；
8.技術(shù)開(kāi)發(fā)費稅前加計扣除的鑒證；
9.專(zhuān)用設備投資抵免企業(yè)所得稅的鑒證；
10.各類(lèi)減免稅申請的鑒證；
11.營(yíng)業(yè)稅差額征稅項目營(yíng)業(yè)額扣除項目的鑒證；
12.定率征收方式的企業(yè)所得稅年度申報的鑒證；
13.個(gè)人獨資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報的鑒證；
14.其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
三、積極引導和鼓勵納稅人開(kāi)展涉稅專(zhuān)業(yè)鑒證
根據稅務(wù)總局《注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導意見(jiàn)》第二條第四款第四項“堅持政策引導和市場(chǎng)調節并舉”和第四條第十一項“進(jìn)一步拓展涉稅鑒證范圍”的精神，各地稅務(wù)機關(guān)應從以下兩個(gè)方面，引導和鼓勵納稅人出具合法的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告。
（一）引導納稅人提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告。各地稅務(wù)機關(guān)要在切實(shí)維護納稅人合法權益,并堅持納稅人自愿的前提下，積極引導納稅人在辦理下列涉稅事項時(shí)，向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅中介機構依法出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告。
1.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除金額較大的專(zhuān)項申報的鑒證（具體標準由各市、縣稅務(wù)機關(guān)確定）；
2.企業(yè)所得稅年度納稅申報的鑒證；
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算的鑒證；
4.高新技術(shù)企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用情況表及技術(shù)性收入或高新技術(shù)產(chǎn)品收入情況表核定的鑒證。
對取得企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)報告的納稅人，除涉及稅收違法案件、稅收專(zhuān)項檢查、案件協(xié)查以及其他經(jīng)過(guò)規范進(jìn)戶(hù)執法小組審核批準需進(jìn)戶(hù)執法的事項以外，稅務(wù)機關(guān)對涉稅鑒證的事項不再進(jìn)行稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計。
（二）鼓勵納稅人開(kāi)展涉稅專(zhuān)業(yè)鑒證。納稅人辦理下列涉稅事項，各地稅務(wù)機關(guān)應積極鼓勵納稅人開(kāi)展涉稅專(zhuān)業(yè)鑒證。
1.企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記稅款清算的鑒證；
2.企業(yè)稅前彌補虧損的鑒證；
3.固定資產(chǎn)加速折舊的鑒證；
4.技術(shù)開(kāi)發(fā)費稅前加計扣除的鑒證；
5.專(zhuān)用設備投資抵免企業(yè)所得稅的鑒證；
6.各類(lèi)減免稅申請的鑒證；
7.營(yíng)業(yè)稅差額征稅項目營(yíng)業(yè)額扣除項目的鑒證；
8.定率征收方式的企業(yè)所得稅年度申報的鑒證；
9.個(gè)人獨資、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅申報的鑒證；
10.其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
四、加強涉稅鑒證業(yè)務(wù)的管理
（一）統一全區涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理。我區承辦涉稅鑒證的中介機構，必須是稅務(wù)總局或自治區國稅局、自治區地稅局批準成立的稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應事先向執業(yè)所在地的縣（區）稅務(wù)機關(guān)提交稅務(wù)師事務(wù)所執業(yè)證和注冊稅務(wù)師執業(yè)證書(shū)的復印件進(jìn)行備案。稅務(wù)機關(guān)對準予備案的稅務(wù)師事務(wù)所名單應定期通過(guò)本地的國稅網(wǎng)站對外公告（對全區涉稅鑒證業(yè)務(wù)的具體管理辦法另行制定）。
（二）強化涉稅鑒證業(yè)務(wù)的法律責任。稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師開(kāi)展涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須嚴格遵守稅務(wù)總局印發(fā)的《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》和《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則》，并對其真實(shí)性、準確性、公正性負責。
對出具虛假涉稅鑒證報告，但尚未造成委托人未交或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》的規定予以警告并處一千元以上一萬(wàn)元以下罰款。
對違法出具虛假涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，造成委托人少繳或未繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》等有關(guān)規定，追究稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師的責任。
注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，觸犯刑律構成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應移送司法機關(guān)處理。
自治區國稅局、地稅局每年將對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行專(zhuān)項檢查,凡經(jīng)檢查發(fā)現注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所存在出具虛假鑒證報告行為的，稅務(wù)機關(guān)除依法處理外還應將其列入“行業(yè)行政監管黑名單”，并對社會(huì )公告。
涉稅中介機構開(kāi)展涉稅服務(wù)、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的有關(guān)法律責任詳見(jiàn)附件。
五、嚴格執行市場(chǎng)準入制度
涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，國家對從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)行嚴格的準入制度。各地稅務(wù)機關(guān)要根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非涉稅中介機構從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的批復》（國稅函〔2006〕682號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于注冊稅務(wù)師行業(yè)建立公告制度的通知》（國稅發(fā)〔2006〕161號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第67號）等有關(guān)規定，對不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執業(yè)資格、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監管、未在稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
六、強化行政監管
（一）加大監管力度。各地稅務(wù)機關(guān)要高度重視注冊稅務(wù)師行業(yè)的行政監管，要按照自治區國稅局、地稅局關(guān)于明確全區注冊稅務(wù)師行業(yè)行政管理工作職責的有關(guān)規定，認真履行行政監管職責，理順監管體制，健全監管機構，充實(shí)監管人員，加大監管力度，要定期或不定期地組織開(kāi)展對稅務(wù)師事務(wù)所的檢查，對監管過(guò)程中發(fā)現的違法違規行為，要依法嚴肅處理。
（二）嚴格監管紀律。各地稅務(wù)機關(guān)要在依法支持注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，進(jìn)一步強化內部管理，規范稅收執法，優(yōu)化納稅服務(wù)。要加強對基層稅收執法和納稅服務(wù)人員的監督管理，嚴格工作紀律和廉政紀律，堅決制止服務(wù)不作為，執法亂作為的現象。對文件執行過(guò)程中存在的內外勾結，以稅謀私，強行代理、指定代理或其他利用中介機構謀取不正當利益的行為，依法依規嚴肅處理。
本通知自2014年 5月1日起實(shí)施，原《自治區國家稅務(wù)局 自治區地方稅務(wù)局關(guān)于依法支持我區注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》（桂國稅發(fā)〔2010〕47號）停止執行。
附件：稅務(wù)代理相關(guān)法律責任
廣西壯族自治區國家稅務(wù)局 廣西壯族自治區地方稅務(wù)局
2014年5月4日
附件：
稅務(wù)代理相關(guān)法律責任
稅務(wù)代理的法律責任類(lèi)型分為行政責任、刑事責任和民事責任，這是法律責任的三種形式，各有分工、各有側重、并行不悖且不能互相代替，一起構成完整的責任體系。
一、行政責任
（一）行政責任指注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反法律法規造成委托方和社會(huì )公眾利益的損害時(shí)，有關(guān)政府主管部門(mén)對違法單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。行政責任的來(lái)源主要是兩個(gè)方面：一方面是稅務(wù)師事務(wù)所設立審批、年檢及日常行政管理方面的行政責任，另一方面是違反行業(yè)規范時(shí)應當承擔的行政責任。主要形式包括警告、罰款、限期整改和撤銷(xiāo)執業(yè)備案證書(shū)等。
（二）行政責任規定
1.《中華人民共和國稅收征管法實(shí)施細則》第九十八條規定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
2.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第四十二條規定：注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處一千元以上五千元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權；逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會(huì )公告。公告辦法另行規定。
?。?）執業(yè)期間買(mǎi)賣(mài)委托人股票、債券的；
?。?）以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費的；
?。?）泄露委托人商業(yè)秘密的；
?。?）允許他人以本人名義執業(yè)的；
?。?）利用執業(yè)之便，謀取不正當利益的；
?。?）在一個(gè)會(huì )計年度內違反本辦法規定二次以上的。
3.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第四十三條規定：稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1千元以上1萬(wàn)元以下罰款，并責令其限期改正；逾期不改或者情節嚴重的，向社會(huì )公告。
?。?）未按照本辦法規定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；
?。?）未按照協(xié)議規定履行義務(wù)而收費的；
（3）未按照財務(wù)會(huì )計制度核算，內部管理混亂的；
（4）利用執業(yè)之便，謀取不正當利益的；
?。?）采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費等不正當方式承接業(yè)務(wù)的；
?。?）允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。
4.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第四十四條規定：注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假鑒證報告或者涉稅文書(shū)，未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省級稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處一千元以上三萬(wàn)元以下罰款，并向社會(huì )公告。?
5.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第四十五條規定：注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照稅收征收管理法實(shí)施細則第九十八條的規定處以罰款；情節嚴重的，撤消執業(yè)備案或者收回執業(yè)證，并提請工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執照。?
（三）刑事責任規定
《中華人民共和國刑法》第二百二十九條規定：承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會(huì )計、審計和法律服務(wù)等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，構成中介組織人員提供虛假證明文件罪，判處5年以下的有期徒刑或拘役，并處罰金。若有索取他人財物或者非法收受他人財物的情節，判處5年以上10年以下的有期徒刑，并處罰金。
承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會(huì )計、審計和法律服務(wù)等職責的中介組織人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴重后果的，構成中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪，判處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金。中介組織人員提供虛假證明文件罪為故意犯罪，中介組織人員出具證明重大失實(shí)罪為過(guò)失犯罪，承擔刑事責任者均是中介組織中具體承辦資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會(huì )計、審計和法律服務(wù)的人員，不包括中介組織本身。中介組織出具的證明文件虛假，中介組織對此應承擔民事賠償責任，不承擔刑事責任。
屬于共同法律責任的處理按《中華人民共和國民法通則》第六十七條規定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。根據這項規定，稅務(wù)師事務(wù)所與委托人如果互相勾結、逃稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門(mén)依法處理。
二、民事責任
（一）民事責任指在執業(yè)過(guò)程中，因主觀(guān)或者非主觀(guān)過(guò)錯給委托人或第三人造成損害的，由所執業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所依法承擔賠償責任，包括支付賠償金、采取補救措施等。
（二）民事責任規定
1.《中華人民共和國民法通則》第六十三條規定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。
《中華人民共和國合同法》第一百零七條規定：當事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應當承擔繼續履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。
2.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》第五十四條規定：注冊稅務(wù)師違法執業(yè)或者因過(guò)錯給委托人造成損失的，由其所在的稅務(wù)師事務(wù)所承擔賠償責任。稅務(wù)師事務(wù)所賠償后，可以向有故意或者重大過(guò)失行為的注冊稅務(wù)師追償。
值得注意的是，“高法”在2007年出臺了《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權賠償案件的若干規定》，其中明確“注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中未依據職業(yè)準則、規則執行必要的審計程序，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹慎，人民法院應當認定會(huì )計師事務(wù)所存在過(guò)失，根據其過(guò)失大小確定其民事賠償責任。”而我國注冊稅務(wù)師在民事責任這方面的司法解釋尚屬空白。
三、合同責任
按照《中華人民共和國合同法》的規定，稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師與委托方基于自愿原則，合意簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)，當其中任何一方違反合同約定義務(wù)時(shí)應該承擔合同責任。這類(lèi)責任包括未全面履行或不適當履行義務(wù)應承擔的責任。未全面履行主要是指因拒絕履行或延遲履行行為而造成納稅人、扣繳義務(wù)人未按期申報繳納稅款、被稅務(wù)機關(guān)責令補繳稅款及滯納金等情況。不恰當履行指在執業(yè)過(guò)程中由于時(shí)間、技術(shù)和形式等原因，造成不符合合同義務(wù)中的質(zhì)量要求。比如：注冊稅務(wù)師在履行稅收籌劃合同時(shí)，由于方法不當，選擇了當期納稅金額減少而年度納稅金額隨之增加的方法。
參考文獻：
（1）《中華人民共和國民法通則》
（2）《中華人民共和國合同法》
（3）《中華人民共和國稅收征收管理法》
（4）《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》
（5）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》
?。?）關(guān)于印發(fā)《注冊稅務(wù)師執業(yè)中的法律責任研究報告》（中稅協(xié)〔2012〕061號）
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