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一、制定《信用辦法》的主要目的
為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì )決定和克強總理在2014年政府工作報告中強調的“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，規范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì )信用體系建設，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競爭維護市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕20號）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈社會(huì )信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）〉的通知》（國發(fā)〔2014〕21號），稅務(wù)總局制定和發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》(簡(jiǎn)稱(chēng)《信用辦法》)，以褒揚誠信、懲戒失信，更好地服務(wù)于納稅人。
二、《信用辦法》的主要內容
《信用辦法》共六章34條。第一章《總則》主要明確《信用辦法》制定的依據、納稅信用管理的內容、適用對象、管理原則、信息化及參與社會(huì )信用體系建設等原則性?xún)热?，是《信用辦法》的基礎。第二章《納稅信用信息采集》明確納稅信用信息采集的主要內容、信用信息的組成、數據采集來(lái)源等，旨在統一納稅信用信息的構成和數據采集來(lái)源。第三章《納稅信用評價(jià)》主要明確納稅信用評價(jià)的方式、年度指標得分、直接判級的方法、納稅信用級別的設定、不參加本期評價(jià)、不能評為A級、直接判為D級以及不影響納稅信用評價(jià)結果的情形。第四章《納稅信用評價(jià)結果的確定和發(fā)布》明確納稅信用評價(jià)結果確定和發(fā)布的責任與時(shí)間、分級分類(lèi)依法有序開(kāi)放的原則、信用評價(jià)結果動(dòng)態(tài)調整和申請復評等事項。第五章《納稅信用評價(jià)結果的應用》明確稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確《信用辦法》的施行時(shí)間。
三、《信用辦法》部分條款的說(shuō)明
（一）關(guān)于適用對象
《信用辦法》第三條明確本辦法適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）。
（二）關(guān)于管理原則
《信用辦法》第五條明確對納稅信用管理遵循客觀(guān)公正、標準統一、分級分類(lèi)、動(dòng)態(tài)調整的原則?？陀^(guān)公正指納稅信用評價(jià)主要依據納稅人稅法遵從的客觀(guān)記錄和積累；標準統一指納稅信用評價(jià)在國稅局、地稅局采用統一的評價(jià)指標和扣分標準；分級分類(lèi)指區分納稅人的信用級別，規定不同的管理和服務(wù)措施；動(dòng)態(tài)調整指稅務(wù)機關(guān)可根據信用信息的變化調整納稅人以前年度的信用記錄或者復核后調整當期的信用評價(jià)結果，稅務(wù)總局可根據稅收政策和征管辦法的改變對全國統一的評價(jià)指標適時(shí)調整和修訂。
（三）關(guān)于管理方式
《信用辦法》第六條明確稅務(wù)總局推進(jìn)納稅信用管理工作的信息化，規范統一納稅信用管理，盡量減少人為干預，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的工作負擔。
（四）關(guān)于經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標及扣分基礎
經(jīng)常性指標是納稅人在評價(jià)年度內經(jīng)常產(chǎn)生的指標信息，包括：涉稅申報信息、稅（費）款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息；非經(jīng)常性指標是納稅人在評價(jià)年度內不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標信息，主要指稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展的納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查信息和稅務(wù)稽查信息。納稅人評價(jià)年度內經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標信息齊全的，從100分扣起；非經(jīng)常性指標缺失的，從90分扣起。
（五）關(guān)于納稅信用評價(jià)周期
《信用辦法》第十七條規定，納稅信用評價(jià)周期為一個(gè)納稅年度。參照企業(yè)所得稅法、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》的相關(guān)規定，《信用辦法》所稱(chēng)“納稅年度”為自然年，從1月1日到12月31日。
（六）關(guān)于不參加本期信用評價(jià)的情形
《信用辦法》第十七條規定納稅人在評價(jià)年度內如果有6種情形之一，則不參加本期的信用評價(jià)。其中“納入納稅信用管理時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)評價(jià)年度的”是指在評價(jià)年度內新辦理稅務(wù)登記的納稅人。“本評價(jià)年度內無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的”是指納稅人在評價(jià)年度內無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報的，此類(lèi)情形常見(jiàn)于籌建中、停業(yè)或者歇業(yè)的納稅人等。“因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結案”，包括稅務(wù)機關(guān)立案查處尚未結案或是司法機關(guān)立案查處尚未結案的情形，不包括特別納稅調整調查。因相關(guān)部門(mén)檢查（不包括特別納稅調整）、審計或者處于復議、訴訟階段尚未結案的納稅人，在當期評價(jià)年度內不參與信用評價(jià)，但《信用辦法》第二十五條規定，如果所列情形解除，納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請補充納稅信用評價(jià)，稅務(wù)機關(guān)應補錄納稅人的信用評價(jià)結果。
（七）關(guān)于不能評為A級納稅人的情形
《信用辦法》第十九條規定了不能評價(jià)為A級納稅人的4種情形。第一項“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)3年”的限定，主要考慮信用是長(cháng)期積累的結果。經(jīng)統計分析,納稅人經(jīng)營(yíng)存續期平均在3-5年，納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)后有一個(gè)適應期和成長(cháng)期，依法遵從能力隨存續時(shí)間會(huì )逐步提升。“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期”自納稅人向稅務(wù)機關(guān)申報主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和申報繳納相關(guān)稅款之日起計算。第二項“上一評價(jià)年度納稅信用評價(jià)結果為D級的”，與本辦法第三十二條對D級納稅人采取的管理措施第七項對應，是針對嚴重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅信用評價(jià)結果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價(jià)，評價(jià)后對納稅人的管理措施應有一定的持續時(shí)間。第三項“非正常原因”是指排除納稅人正常經(jīng)營(yíng)，包括季節性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅等情況之外的其他原因。
（八）關(guān)于直接判為D級納稅人的情形
《信用辦法》第二十條明確了10種可以直接判為D級納稅人的情形。第一至四項的邏輯是：第一項指納稅人行為被法院判決“構成涉稅犯罪的”；第二項指納稅人行為雖未構成犯罪，但由于情節較為嚴重，被稅務(wù)稽查部門(mén)作出“定性”處理，即使已按要求繳納稅款、滯納金、罰款，也應該直接判為D級；第三項指不論情節是否嚴重，不按稅務(wù)機關(guān)（包括稅務(wù)稽查、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查部門(mén)）處理結論繳納或足額繳納稅款、滯納金、罰款的，都直接判為D級；第四項指抗稅和拒絕稅務(wù)稽查的行為。
另外，第一項用“逃避繳納稅款”概念是與刑法銜接，第二項用“偷稅”概念是與稅收征管法銜接；明確偷稅金額10萬(wàn)元和比例在10%以上的界線(xiàn)，一是參照《刑法修正案（七）》的有關(guān)規定，二是對納稅人行為給予一定的容錯率。第八項“有非正常戶(hù)記錄或由非正常戶(hù)直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的”是為了防范非正常戶(hù)以重新注冊新企業(yè)的方式來(lái)逃避稅務(wù)監管，“非正常戶(hù)”是指已辦理稅務(wù)登記，未按照規定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落且無(wú)法強制其履行納稅義務(wù)的納稅人。非正常戶(hù)不但影響稅收征管，而且破壞市場(chǎng)經(jīng)濟運行秩序，其危害主要表現在逃避納稅義務(wù)、不按規定驗銷(xiāo)發(fā)票、虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等方面，稅務(wù)機關(guān)應該對其加強管理力度。第九項“由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的”與第三十二條第一項對應，是針對嚴重失信行為的一項管理措施。
（九）關(guān)于不影響納稅人納稅信用評價(jià)的情形
《信用辦法》第二十一條規定了不影響納稅人信用評價(jià)的情形，其中，第二項“非主觀(guān)故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的”依據的是稅收征管法第五十二條和稅收征管法實(shí)施細則第八十一條的規定。
（十）關(guān)于納稅人信用信息公開(kāi)的依據
稅收征管法實(shí)施細則第五條規定：“為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕93號)第四條規定“稅務(wù)機關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，主要包括：……納稅信用等級以及定期定額戶(hù)的定額等信息”。國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開(kāi)工作要點(diǎn)》(國辦發(fā)〔2014〕12號)強調要“推進(jìn)行政處罰信息公開(kāi)”，“推動(dòng)公共監管信息公開(kāi)”，特別是“依法公開(kāi)行政機關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠信示范引領(lǐng)全社會(huì )誠信建設”。因此，《信用辦法》第二十三條稅務(wù)機關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價(jià)結果，并為納稅人提供自我查詢(xún)服務(wù)，和第二十七條稅務(wù)機關(guān)對年度納稅信用評價(jià)結果，按分級分類(lèi)原則，依法有序開(kāi)放是有依據的。“有序開(kāi)放”并非指全部主動(dòng)向社會(huì )公開(kāi)，納稅信用信息的發(fā)布主要有四種渠道：社會(huì )共享、政務(wù)共享、有限共享和依申請查詢(xún)。稅務(wù)機關(guān)將主動(dòng)公開(kāi)A級納稅人名單及相關(guān)信息，并根據社會(huì )信用體系建設需要以及與相關(guān)部門(mén)信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規定，逐步開(kāi)放B、C、D級納稅人名單及相關(guān)信息。對重大稅收違法案件信息進(jìn)行定期或者不定期公布的規定，是與《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》相銜接。
（十一）關(guān)于納稅信用評價(jià)結果的復評
納稅信用管理是一項為納稅人、為推進(jìn)社會(huì )誠信建設的服務(wù)舉措?！缎庞棉k法》第二十四條規定，當納稅人對納稅信用評價(jià)結果有異議時(shí)，可以書(shū)面向作出評價(jià)的稅務(wù)機關(guān)申請復評，作出評價(jià)的稅務(wù)機關(guān)應按照本辦法第三章《納稅信用評價(jià)》中的規定，對納稅人的信用狀況進(jìn)行復核。
（十二）關(guān)于守信激勵和失信懲戒的措施
稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理措施，同時(shí)，按照國務(wù)院“讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行”的要求，A、D級納稅人還將適用稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門(mén)共同實(shí)施的守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒措施?！缎庞棉k法》第二十九條具體規定了對A級納稅人的激勵措施。第三十二條具體規定了對D級納稅人的懲戒措施，其中第一項規定與第二十條第九項規定對應。第六項將納稅信用評價(jià)結果通報相關(guān)部門(mén)，在行政許可、政府采購、招標投標、勞動(dòng)就業(yè)、社會(huì )保障、科研管理、干部選拔任用和管理監督、申請政府資金支持等方面依法予以限制的規定，參照了社會(huì )信用體系建設部際聯(lián)席會(huì )議發(fā)起的《信用信息共建共享合作備忘錄》和國務(wù)院4月23日常務(wù)會(huì )議研究的促進(jìn)市場(chǎng)公平競爭維護市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)精神。第七項“D級評價(jià)保留2年”的規定，主要考慮納稅信用評價(jià)結果是對納稅人上一年度納稅信用狀況的評價(jià)，評價(jià)后對納稅人的管理措施應有一定的持續時(shí)間。
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