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今日，國家稅務(wù)總局對企業(yè)股權投資損失所得稅處理作出公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號，下稱(chēng)：6號公告）稱(chēng)，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進(jìn)行權益性（下稱(chēng)：股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除。在本規定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照規定，準予在2010年度一次性扣除。
股權投資損失不再有扣除限額
根據相關(guān)定義，企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。在舊《企業(yè)所得稅法》中，股權投資損失是有扣除限額的。2000年，國家稅務(wù)總局出臺的《有關(guān)企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第二條規定，企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理（三）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉扣除。
不過(guò)，新《企業(yè)所得稅法》出臺后，相關(guān)政策發(fā)生了變化，2009年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第三條規定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅收規定實(shí)際確認或者實(shí)際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類(lèi)原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關(guān)規定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。該文件第三十八條規定，企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應扣除責任人和保險賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失。該政策的執行比較符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，簡(jiǎn)化了會(huì )計核算，減少了稅收負擔。
此次6號公告的出臺，進(jìn)一步明確了一個(gè)關(guān)鍵信息，就是股權投資損失，只要符合稅法的要求，就可以單獨作為一項費用損失，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)一次性扣除。這意味著(zhù)原稅法下關(guān)于投資（轉讓?zhuān)p失稅前扣除的限制性規定已經(jīng)無(wú)效，國稅發(fā)〔2000〕118號文件的有關(guān)要求雖然還沒(méi)有直接廢止，但與公告的內容沖突，因此企業(yè)發(fā)生的股權投資損失可以按公告的規定在當期據實(shí)扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制。
股權投資損失扣除在報表中如何填列
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）中有關(guān)投資損失扣除填報口徑規定，根據國稅發(fā)〔2009〕88號文件的規定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉讓?zhuān)p失應按實(shí)際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整明細表”相關(guān)行次，對于長(cháng)期股權投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長(cháng)期股權投資所得損失”、“投資損失補充資料”的相關(guān)內容不再填報。即附表三納稅調整明細表中第47行有投資轉讓、處置所得，數據來(lái)自附表十一長(cháng)期股權投資所得（損失）明細表，經(jīng)過(guò)報批的財產(chǎn)損失可以直接填列在此行。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長(cháng)期股權投資所得損失”、“投資損失補充資料”的相關(guān)內容即原表式中第一、二、三、四、五年的內容不再填報。
股權投資損失扣除政策注意要點(diǎn)
結合國稅發(fā)〔2009〕88號文件、國稅函〔2010〕148號文件有關(guān)規定，6號公告再次強調對權益性投資損失一次性扣除時(shí)，但納稅人在具體扣除時(shí)還需注意兩個(gè)方面：一是雖然股權投資損失不再受限投資收益和投資轉讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報稅務(wù)機關(guān)審批確認。因為根據國稅發(fā)〔2009〕88號文件的規定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。二是6號公告要求以前年度剩余的股權投資損失要在2010年度一并結算，對國稅函〔2010〕148號文件存在的疑惑進(jìn)行了解答，即企業(yè)對發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，必須在2010年度一次性扣除，以后年度再出現非當年的損失不會(huì )給予扣除了。
例如，某企業(yè)2010年度發(fā)生長(cháng)期股權投資轉讓損失1000萬(wàn)元，2009年度未彌補損失100萬(wàn)元。即使企業(yè)當年實(shí)現的股權投資收益和股權投資轉讓所得只有800萬(wàn)元不足以彌補該損失，企業(yè)也不再需要向后結轉，而是直接在2010年度一次性扣除，并將損失歸集填報至附表三“納稅調整明細表”相關(guān)行次。
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