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現將《國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告）解讀如下：
一、發(fā)文背景 為鼓勵企業(yè)運用先進(jìn)的合同能源管理機制，加大節能減排工作力度，2010年年底，稅務(wù)總局會(huì )同國家發(fā)展改革委、財政部等相關(guān)部門(mén)，研究出臺了《關(guān)于促進(jìn)節能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2010]110號文件），從2011年1月1日起正式實(shí)施。在該通知中，對業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題，以及實(shí)施合同能源管理項目過(guò)程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問(wèn)題、權屬轉移過(guò)程中的收入確認等問(wèn)題，都做出了具體而合理的規定。為進(jìn)一步規范與界定外部門(mén)對此類(lèi)涉稅項目的前置管理、加強各部門(mén)間的協(xié)調配合等問(wèn)題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實(shí)將國家稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，堵塞稅收漏洞，共同推動(dòng)做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在財稅[2010]110號文件規定基礎上，有必要對落實(shí)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)程中涉及的具體管理問(wèn)題加以明確。
二、主要內容
（一）實(shí)施節能效益分享型合同能源管理項目的節能服務(wù)企業(yè)，符合規定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類(lèi)項目應具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
（二）對節能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問(wèn)題，按照孰低原則，規定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實(shí)際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
（三）財稅[2010]110號文件第二條第（二）款第2項規定“能源管理合同期滿(mǎn)后，節能服務(wù)公司轉讓給用能企業(yè)的因實(shí)施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規定折舊或攤銷(xiāo)年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿(mǎn)或攤銷(xiāo)結束，公告規定這部分資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)年限，應與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項目所發(fā)生的支出應按稅法規定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷(xiāo)。
（四）對于在合同約定的效益分享期內發(fā)生的期間費用，公告確定了合理分攤的具體辦法。即，期間費用的分攤應按照投資額和銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額二個(gè)素計算應分攤比例，二因素的權重各為50% 。
（五）根據項目類(lèi)優(yōu)惠的管理實(shí)踐及當前簡(jiǎn)化和取消行政審批的總體要求，公告對合同能源管理項目?jì)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理。對涉及多個(gè)項目?jì)?yōu)惠的，要求企業(yè)按項目分別進(jìn)行備案。并對備案時(shí)限及辦理備案所需提供的資料做出了明確規定。
（六）根據征管法的有關(guān)規定，公告對管理中有關(guān)法律責任等問(wèn)題做出了明確規定，同時(shí)要求稅務(wù)部門(mén)設立節能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統計制度，并會(huì )同節能主管部門(mén)建立監管機制，共同做好相關(guān)管理工作。
（七）合同能源管理專(zhuān)業(yè)性強，實(shí)踐中稅務(wù)部門(mén)很難把握與操作，需要建立行業(yè)主管部門(mén)前置性把關(guān)制度，對申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的節能服務(wù)企業(yè)條件、合同能源管理項目性質(zhì)、分享型合同等內容予以確認。為妥善處理簡(jiǎn)化行政審批與強化專(zhuān)業(yè)性前置審核確認的關(guān)系，真正以市場(chǎng)化手段解決市場(chǎng)問(wèn)題，探索和建立稅收優(yōu)惠管理的有效機制，公告中引入了第三方審核機構確認把關(guān)機制。即，合同能源管理項目由國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節能量審核機構負責確認，并出具合同能源管理項目情況確認表。同時(shí)要求該第三方審核機構在合同能源管理項目確認過(guò)程中要嚴格按照國家有關(guān)要求認真審核把關(guān)，確保審核結果客觀(guān)真實(shí)。目前，一些地方對合同能源管理仍然政府有關(guān)部門(mén)管理，為此，文件規定，也可由政府節能主管部門(mén)出具合同能源管理項目確認意見(jiàn)。即，企業(yè)合同能源管理項目，經(jīng)政府節能主管部門(mén)出具相關(guān)確認意見(jiàn)的，也可享受合同能源管理項目所得稅優(yōu)惠。
三、執行時(shí)間 公告自2013年1月1日起執行。本著(zhù)有利于納稅人的原則，對公告下發(fā)前，已按有關(guān)規定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規定執行，尚未享受的，按本公告規定執行。
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