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我局曾于2009年和2012年分別發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號），在這兩個(gè)文件的基礎上，本公告對委托投資情況下受益所有人的判定做了進(jìn)一步的詳細規定?，F對本公告主要內容解讀如下：
一、 相比其他投資方式，委托投資最大的特點(diǎn)是什么？
本公告所指的委托投資是指非居民將自己擁有的資金直接委托給境外專(zhuān)業(yè)機構，由境外專(zhuān)業(yè)機構向居民企業(yè)進(jìn)行股權或債權投資的情況。相比其他投資方式，委托投資最大的特點(diǎn)是應由非居民取得投資收益并承擔投資風(fēng)險，境外專(zhuān)業(yè)機構一般僅就其提供的委托投資服務(wù)收取服務(wù)費或傭金，但不承擔投資風(fēng)險。
二、 投資鏈條上除非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與投資收益有關(guān)的情況應如何處理？
委托投資情況下，投資鏈條上除非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬一般與投資收益無(wú)關(guān)，但如其費用或報酬與投資收益有關(guān)，則該部分費用或報酬不得享受稅收協(xié)定待遇。非居民可就其取得的投資收益部分申請享受協(xié)定待遇，進(jìn)而按照本公告規定對其受益所有人身份進(jìn)行判定。
三、 稅務(wù)機關(guān)作出的受益所有人身份判定能否更改？
在非居民向稅務(wù)機關(guān)提交資料后，稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)信息交換向協(xié)定締約對方主管當局核實(shí)其資料是否真實(shí)準確。如通過(guò)信息交換或其他方式發(fā)現非居民提供的資料與事實(shí)不符，非居民本不應當享受協(xié)定待遇的，稅務(wù)機關(guān)有權對原認定結果作出更改，并按照征管法和國稅發(fā)[2009]124號文的規定處理。
四、 申請受益所有人身份的非居民需要提供很多資料供稅務(wù)機關(guān)審核，如何能減輕非居民納稅人和稅務(wù)機關(guān)的負擔？
本公告規定，符合協(xié)定股息或利息條款免稅待遇規定的非居民，其就同一架構、相同的投資鏈條各方、相同的投資合同或協(xié)議取得的投資所得，可在三年內免于向同一主管稅務(wù)機關(guān)重復提交受益所有人的申請，以減輕非居民納稅人和稅務(wù)機關(guān)的負擔。但是，如果與非居民受益所有人身份相關(guān)的信息發(fā)生變化，非居民應及時(shí)通知主管稅務(wù)機關(guān)。
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