各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，注冊稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導小組：
為規范稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)管理，加強會(huì )計核算工作，根據《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì )計準則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)、會(huì )計制度，結合稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)管理辦法（試行）》和《稅務(wù)師事務(wù)所會(huì )計核算辦法（試行）》，現印發(fā)給你們，請你們在工作中加強對稅務(wù)代理機構的監督、檢查。
附件：稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)管理辦法（試行）
稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)管理辦法（試 行）
第一條 為規范稅務(wù)師事務(wù)所財務(wù)管理工作，根據，并結合稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權機關(guān)批準，在我國境內依法設立的有限責任稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）。
第三條 事務(wù)所實(shí)行獨立核算，自負盈虧。事務(wù)所應當按照規定建立健全財務(wù)管理制度，正確進(jìn)行各項財務(wù)收支的會(huì )計核算，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，依法納稅，及時(shí)足額交納會(huì )費，并接受主管稅務(wù)機關(guān)和注冊稅務(wù)師管理機構的監督檢查。
第四條 事務(wù)所的所有者權益包括實(shí)收資本，資本公積，盈余公積（包括：法定盈余公積金，任意盈余公積金，法定盈余公益金），未分配利潤。法定盈余公積金和任意盈余公積金用于彌補虧損或轉增資本等事業(yè)發(fā)展方面，不得挪作他用；法定盈余公益金用于事務(wù)所的集體福利。
第五條 事務(wù)所的負債分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債。流動(dòng)負債包括短期借款，應付賬款，預收賬款，應付工資，應付福利費，未交稅金，其他應付款，預提費用等。?? 長(cháng)期負債包括長(cháng)期借款，職業(yè)風(fēng)險基金，住房周轉金等。
第六條 事務(wù)所流動(dòng)資產(chǎn)包括現金，各種存款，短期投資，應收票據，應收賬款，其他應收款，存貨，待攤費用等。
事務(wù)所非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(cháng)期投資，固定資產(chǎn)，在建工程，無(wú)形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)等。
第七條 事務(wù)所所購建的實(shí)物資產(chǎn)，單價(jià)在2000元以上，使用期在一年以上的，應列為固定資產(chǎn)核算。事務(wù)所根據實(shí)際情況，可按的規定制定固定資產(chǎn)目錄。
事務(wù)所固定資產(chǎn)應計提折舊，計入業(yè)務(wù)支出。折舊方法采用直線(xiàn)法（平均年限法），折舊使用年限參照；固定資產(chǎn)的凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%.
事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，計入當期業(yè)務(wù)支出。修理費用發(fā)生不均衡，數額較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷(xiāo)期一般不超過(guò)12個(gè)月。
固定資產(chǎn)有償轉讓或者清理報廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額，計入其他收入或其他支出。事務(wù)所應當于年終決算前對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)生盤(pán)盈或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)凈值計入其他收入或其他支出。
第八條 事務(wù)所遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費等攤銷(xiāo)期限在一年以上的待攤費用等。
開(kāi)辦費是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資，辦公費，培訓費，差旅費，印刷費，注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益，利息等支出。
開(kāi)辦費自事務(wù)所開(kāi)業(yè)之次月起分期攤入業(yè)務(wù)支出，攤銷(xiāo)期一般不短于5年。
第九條 事務(wù)所通過(guò)認購債券等方式向其他單位投資（包括長(cháng)期投資和短期投資）必須按照國家有關(guān)證券法規的規定執行。
事務(wù)所對外投資取得的收益計入其他收入。
第十條 事務(wù)所的支出包括業(yè)務(wù)支出和其他支出。
業(yè)務(wù)支出是指事務(wù)所開(kāi)展業(yè)務(wù)所必須的各種費用開(kāi)支，包括工資，福利費，工會(huì )經(jīng)費，辦公費，郵電費，差旅費，工作餐費，修理費，租賃費，折舊費，物料用品費，職工教育經(jīng)費，業(yè)務(wù)招待費，會(huì )議費，營(yíng)業(yè)稅及附加，其他稅金，會(huì )費，汽車(chē)費用，失業(yè)保險費，勞動(dòng)保險費，職業(yè)風(fēng)險基金，存貨盤(pán)虧處理和其他業(yè)務(wù)支出等。???? （一）工資是指全體工作人員的基本工資，效益工資，獎金，各種補貼和津貼，試用期臨時(shí)待遇。
?。ǘ└＠M按事務(wù)所職工工資總額的14%提取，用于職工的醫藥費，職工生活困難補助費等。
?。ㄈ┕?huì )經(jīng)費是指按事務(wù)所職工工資總額的2%提取撥交給工會(huì )的經(jīng)費。
?。ㄋ模┺k公費是指用于辦公用文具，印刷，水電等費用。
?。ㄎ澹┼]電費是指用于事務(wù)所交寄信件和通訊工具使用的費用。
?。┎盥觅M是指事務(wù)所工作人員因公出差費用。
?。ㄆ撸┕ぷ鞑唾M是指用于為事務(wù)所工作人員（含為事務(wù)所工作的外請人員）提供工作餐而支付的費用。
?。ò耍┬蘩碣M是指固定資產(chǎn)的日常修理費和大修理費用。
?。ň牛┳赓U費是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費）。
?。ㄊ┱叟f費是指按規定計提的固定資產(chǎn)折舊費。
?。ㄊ唬┪锪嫌闷焚M是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計入業(yè)務(wù)支出的費用。
?。ㄊ┞毠そ逃?jīng)費按工資總額的1?5%提取，用于事務(wù)所職工崗前培訓，在職培訓，后續教育而支付的費用。
?。ㄊI(yè)務(wù)招待費是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來(lái)的需要而支付的費用，參照旅游，飲食服務(wù)企業(yè)的標準執行。
?。ㄊ模?huì )議費是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)開(kāi)展召開(kāi)各種會(huì )議而支付的費用。
?。ㄊ澹I(yíng)業(yè)稅及附加是指事務(wù)所按規定應繳納的營(yíng)業(yè)稅及教育費附加，城市維護建設稅等。
?。ㄊ┢渌惤鹗侵甘聞?wù)所按規定應繳納的房產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，城鎮土地使用稅和印花稅等。
?。ㄊ撸?huì )費是指按照注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )章程和有關(guān)規定提取，分別上繳中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )和省級注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )的團體會(huì )員會(huì )費。個(gè)人會(huì )員會(huì )費由注冊稅務(wù)師個(gè)人支付，不得列入本項目。
?。ㄊ耍┢?chē)費用是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)開(kāi)展而支付的汽車(chē)費用。
?。ㄊ牛┦I(yè)保險費是指按國家有關(guān)規定繳納的失業(yè)保險費。
?。ǘ﹦趧?dòng)保險費是指按國家規定繳納的職工退休統籌金，大病統籌金等。???（二十一）職業(yè)風(fēng)險基金按業(yè)務(wù)收入的10%計提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償的準備金。提取累計額至少應達到法定注冊資本的80%.提取的職業(yè)風(fēng)險基金不得挪作他用。
?。ǘ┐尕洷P(pán)虧處理是指事務(wù)所存貨發(fā)生正常盤(pán)虧損失的處理。盤(pán)盈沖減業(yè)務(wù)支出。
?。ǘ┢渌麡I(yè)務(wù)支出指不屬于以上項目的業(yè)務(wù)支出，如：開(kāi)辦費攤銷(xiāo)，財產(chǎn)保險費等。
其他支出是指業(yè)務(wù)支出以外的支出，包括財務(wù)費用，壞賬損失，捐贈支出，固定資產(chǎn)盤(pán)虧和處理固定資產(chǎn)凈損失，非常損失，附營(yíng)業(yè)務(wù)支出等。
第十一條 事務(wù)所的收入包括業(yè)務(wù)收入，附營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他收入。
業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對委托人進(jìn)行綜合代理或單項代理取得的收入以及開(kāi)展培訓等其他業(yè)務(wù)所取得的收入。
附營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所經(jīng)銷(xiāo)賬證，表冊等取得的凈收入。
其他收入是指事務(wù)所投資凈收益，固定資產(chǎn)盤(pán)盈和處理固定資產(chǎn)凈收益等其他收入。
事務(wù)所的一切收入都必須按規定入賬，各項業(yè)務(wù)收費標準，應嚴格按照有關(guān)規定執行。
事務(wù)所的各項收入應于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，款項已經(jīng)收到時(shí)確認收入的實(shí)現；在業(yè)務(wù)尚未完成但已取得了款項或收取款項的憑據時(shí)，可根據完成進(jìn)度或完成合同情況分期結轉收入。
第十二條 事務(wù)所的利潤是一個(gè)會(huì )計年度（自1月1日至12月31日）的收入減去支出后的凈額，再加減以前年度損益調整，在按照規定作相應的納稅調整后，依法繳納所得稅。
事務(wù)所發(fā)生年度虧損的，可按國家有關(guān)規定稅前彌補。
第十三條 有限責任稅務(wù)師事務(wù)所繳納所得稅后的利潤，首先用于彌補事務(wù)所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項后的10%提取法定盈余公積金和5%~10%的法定公益金。法定盈余公積金累計額為事務(wù)所注冊資本的50%以上的，可不再提取。剩余部分事務(wù)所可按有關(guān)規定提取任意盈余公積金（一般不得低于10%的比例用于事業(yè)發(fā)展）和應付投資者利潤。事務(wù)所的各項稅收減免轉作法定盈余公積金。
合伙稅務(wù)師事務(wù)所的利潤和虧損由合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔；合伙協(xié)議未約定利潤分配和虧損比例的，由各合伙人平均分配和分擔，但合伙協(xié)議不得約定將全部利潤給部分合伙人或由部分合伙人承擔全部虧損。?????
第十四條 事務(wù)所應按規定向省級注冊稅務(wù)師管理機構報送財務(wù)報表。事務(wù)所報送的財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表補充資料，損益表，業(yè)務(wù)支出明細表以及財務(wù)報表附注。分半年報，年度報兩種。事務(wù)所的半年報時(shí)間為7月15日前；年度報時(shí)間為第二年2月15日前報送到省級注冊稅務(wù)師管理機構。省級注冊稅務(wù)師管理機構于第二年3月31日前匯總報表（包括資產(chǎn)負債表，損益表及損益表附列資料）報送國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理機構。
第十五條 事務(wù)所發(fā)生解散或破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時(shí)，應當進(jìn)行清算。清算時(shí)應按有關(guān)規定進(jìn)行。
第十六條 各事務(wù)所根據本規定，結合事務(wù)所的具體情況，制定本所的財務(wù)管理辦法，并報省級注冊稅務(wù)師管理機構備案。
第十七條 本規定由國家稅務(wù)總局負責解釋。
第十八條 本辦法自2000年1月1日起執行。
稅務(wù)師事務(wù)所會(huì )計核算辦法（試 行）
一，總 則
?。ㄒ唬榧訌姸悇?wù)師事務(wù)所的會(huì )計核算和會(huì )計管理工作，依據，結合稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，制定本辦法。
?。ǘ┍巨k法適用于經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權機關(guān)批準，在我國境內設立的有限責任稅務(wù)師事務(wù)所和合伙稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）。
?。ㄈ┦聞?wù)所應按本辦法的規定，設置和使用會(huì )計科目。省級注冊稅務(wù)師管理機構根據本辦法的規定，在不影響會(huì )計核算要求和會(huì )計報表指標匯總，以及對外提供統一的會(huì )計報表的前提下，可結合本地區實(shí)際情況，自行增設，減少或合并某些會(huì )計科目，并報國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理機構備案。
本辦法統一規定的會(huì )計科目編號，是為了便于編制會(huì )計憑證，登記賬簿和查閱賬簿，實(shí)行會(huì )計電算化。對上述科目編號不得任意改變或打亂重編，需要增設會(huì )計科目，其編號必須遵循分類(lèi)編號原則。
事務(wù)所在填制會(huì )計憑證，登記賬簿時(shí)，應填列會(huì )計科目名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目名稱(chēng)和編號。
?。ㄋ模┦聞?wù)所向省級注冊稅務(wù)師管理機構報送的會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明，由本辦法規定；事務(wù)所內部管理需要的會(huì )計報表由事務(wù)所自行規定。
事務(wù)所的會(huì )計報表應按半年，全年報送省級注冊稅務(wù)師管理機構，省級注冊稅務(wù)師管理機構匯總年度會(huì )計報表按時(shí)報送國家稅務(wù)局注冊稅務(wù)師管理機構。
事務(wù)所會(huì )計報表的編報時(shí)間應遵守以下規定：
半年報：應于當年7月15日前報出（如最后一天遇節假日，可以順延）；
年報：應于第二年2月15日前報出。
省級注冊稅務(wù)師管理機構年度匯總報表應于第二年3月31日前報出。
事務(wù)所應在規定時(shí)間內按照本辦法的規定編制各種會(huì )計報表，要做到編報及時(shí)，情況真實(shí)，內容完整，數字準確，說(shuō)明全面，不得借故任意估列數字，弄虛作假，篡改數字。
事務(wù)所年度會(huì )計報表和省級注冊稅務(wù)師管理機構匯總的會(huì )計報表應附送財務(wù)報表附注說(shuō)明，其內容主要包括：業(yè)務(wù)計劃，財務(wù)收支計劃執行情況；業(yè)務(wù)收支升降原因；稅金及會(huì )費上繳情況；事務(wù)所內部管理情況；及其他有關(guān)財務(wù)方面需要說(shuō)明的問(wèn)題。
事務(wù)所須向省級注冊稅務(wù)師管理機構按期報送資產(chǎn)負債表及補充資料，損益表，業(yè)務(wù)支出明細表。會(huì )計報表必須由事務(wù)所主要負責人和會(huì )計主管人員簽名蓋章，并按表號順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面上應注明：事務(wù)所名稱(chēng)，地址，開(kāi)業(yè)時(shí)間，報表所屬會(huì )計期間以及送出日期等。
省級注冊稅務(wù)師管理機構報送的匯總會(huì )計報表有：資產(chǎn)負債表，損益表及損益表附列資料。會(huì )計報表應由省級注冊稅務(wù)師管理機構主要負責人和會(huì )計主管人員簽名和蓋章，并按表號順序裝訂，加具封面，加蓋公章。封面應注明：省級注冊稅務(wù)師管理機構名稱(chēng)，地址，報表所屬會(huì )計期間以及送出日期等。?????
二，會(huì )計科目
?。ㄒ唬?huì )計科目表
?。?）資產(chǎn)類(lèi)
101 現金 102 銀行存款
109 其他貨幣資金 111 短期投資
113 應收賬款 119 其他應收款
121 存貨 131 待攤費用
141 長(cháng)期投資 151 固定資產(chǎn)
155 累計折舊 156 固定資產(chǎn)清理
159 在建工程 181 無(wú)形資產(chǎn)
185 遞延資產(chǎn) 191 待處理財產(chǎn)損溢
?。?）負債類(lèi)
201 短期借款 204 應付賬款
205 預收賬款 215 應付工資
216 應付福利費 221 應交稅金
229 其他應付款 231 預提費用
232 職業(yè)風(fēng)險基金 233 住房周轉金
251 長(cháng)期借款
?。?）所有者權益類(lèi)
301 實(shí)收資本 311 資本公積
313 盈余公積 321 本年利潤
322 利潤分配
?。?）損益類(lèi)
501 業(yè)務(wù)收入 502 業(yè)務(wù)支出
531 附營(yíng)業(yè)務(wù)收入 541 其他收入
545 其他支出 550 以前年度損益調整
560 所得稅
?。ǘ?huì )計科目使用說(shuō)明
101 現金
1?本科目核算事務(wù)所的庫存現金。事務(wù)所內部各部門(mén)周轉使用的備用金應在“其他應收款”科目?jì)群怂恪????
2?收到現金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。
3?事務(wù)所應按不同的幣種設置“現金日記賬”，由出納人員根據收，付款的記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數，支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符。
102 銀行存款
1?本科目核算事務(wù)所存入銀行和其他金融機構的各種存款。
2?事務(wù)所將款項存入銀行或其他金融機構時(shí)，借記本科目，貸記“現金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3?事務(wù)所應按開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機構，存款種類(lèi)，不同的幣種等設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收，付款的記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次，月份終了，事務(wù)所賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
4?外幣業(yè)務(wù)的核算，要按國家的有關(guān)規定進(jìn)行。
109 其他貨幣資金
1?本科目核算企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款和在途貨幣資金。有境外往來(lái)結算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
2?外埠存款，是指事務(wù)所到外地臨時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)匯往外地銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)的存款。事務(wù)所將款項委托當地銀行匯往外地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到經(jīng)辦人交來(lái)報銷(xiāo)憑證時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時(shí)，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
3?銀行匯票存款是指事務(wù)所為取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項。事務(wù)所在填送“銀行匯票委托書(shū)”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。事務(wù)所使用銀行匯票應根據發(fā)票賬單及開(kāi)戶(hù)行轉來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目，如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
4?銀行本票存款是事務(wù)所為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。事務(wù)所向銀行提交“銀行本票申請書(shū)”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應根據發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。事務(wù)所因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
5?事務(wù)所在月終如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
6?本科目應設置“外埠存款”，“銀行匯票”，“銀行本票”，“在途貨幣”等明細科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途貨幣的匯出單位等設置備查明細賬。
111 短期投資
1?本科目核算事務(wù)所購入的各種能隨時(shí)變現，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券等投資。
2?購入各種有價(jià)證券，應按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
收到有價(jià)證券的本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本）和“其他收入-投資收益”科目（利息部分）。
將購入的有價(jià)證券轉讓給其他單位，應于收到款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（實(shí)際成本），借記或貸記“其他收入-投資收益”科目。
3?本科目應按短期投資種類(lèi)設置明細科目。
113 應收賬款
1?本科目核算事務(wù)所因承辦各項業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應收款項。
2?發(fā)生各項應收款項時(shí)，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”等科目；收回各項應收款項時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
119 其他應收款
1?本科目核算事務(wù)所除應收賬款以外的其他各種應收，暫付款項，如備用金，存出保證金，應收賠償款，應向職工收取的各種墊付款項，撥給非獨立核算的內部單位的周轉金等。
2?發(fā)生各種其他應收，暫付款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金”，“銀行存款”等有關(guān)科目；轉銷(xiāo)或收回各種其他應收，暫付款項時(shí)，借記“現金”，“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。?????
3?本科目應按其他應收款的項目分類(lèi)并按不同債務(wù)人設置明細科目。
121 存貨
1?本科目核算事務(wù)所庫存的各種物料用品和經(jīng)銷(xiāo)的會(huì )計賬證，表冊，書(shū)籍等的實(shí)際成本。
2?本科目下設“物料用品”和“庫存商品”兩個(gè)明細科目。
?。?）“物料用品”明細科目核算事務(wù)所庫存的各種材料（如燃料，汽車(chē)配件等）和低值易耗品（如工具，家具等）。
事務(wù)所應加強物料用品的實(shí)物管理，對于購存備用的各種物料用品以及隨購隨用的或一次大批購用的物料用品，均應設置“物料用品備查登記簿”，按品名，規格，單價(jià)，金額等分別記錄購入，領(lǐng)用，報廢，結存等情況。
購入物料用品時(shí)，借記本科目，貸記“現金”，“銀行存款”等科目。領(lǐng)用物料用品時(shí)，如數量較少，金額不大，直接借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；如數量較多，金額較大，通過(guò)“待攤費用”科目攤銷(xiāo)，借記“待攤費用”科目，貸記本科目；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“待攤費用”科目。
?。?）“庫存商品”明細科目核算事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)性存貨，主要是指以自購自銷(xiāo)方式銷(xiāo)售的會(huì )計賬證，表冊，書(shū)籍等。不按自購自銷(xiāo)方式處理的代銷(xiāo)商品，另設備查簿記錄，不在“庫存商品”明細科目?jì)确从?，另設代銷(xiāo)商品明細賬。但代銷(xiāo)手續費收入應記入“其他收入”科目。
庫存商品一般采用進(jìn)價(jià)金額核算法；進(jìn)價(jià)成本包括買(mǎi)價(jià)和外地運雜費。結算本期發(fā)出存貨的成本時(shí)，可在會(huì )計制度規定的方法（如：先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法）中選擇一種；但在一個(gè)會(huì )計年度內，采用的方法應前后一致。
庫存商品應按商品品種和類(lèi)別設置明細科目并定期盤(pán)點(diǎn)。
3?本科目期末余額反映期末存貨的實(shí)際成本。
131 待攤費用
1?本科目核算事務(wù)所已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的，分攤期在一年以?xún)鹊母黜椯M用，如物料用品攤銷(xiāo)，預付保險費，預付固定資產(chǎn)租金，固定資產(chǎn)大修理費等。
2?發(fā)生待攤費用時(shí)，借記本科目，貸記“存貨”，“銀行存款”等科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。
3?本科目應按費用種類(lèi)設置明細科目。
141 長(cháng)期投資
1?本科目核算事務(wù)所不準備在一年內變現的投資，包括債權投資和股權投資。
事務(wù)所投資辦獨立核算的分支機構，其投資在本科目?jì)群怂恪?/div>
長(cháng)期股權投資應按規定采用成本法或權益法進(jìn)行核算。
2?本科目設以下四個(gè)明細科目：
?。?）股票投資；
?。?）債券投資；
?。?）應計利息；
?。?）其他投資。
3?股票投資：投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目-股票投資”，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放股利的，應按認購股票實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記“本科目-股票投資”，按應收的股利，借記“其他應收款-應收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款-應收股利”科目。
收到除以上說(shuō)明的股利，列入“投資收益”科目，不在本科目核算。
4?債券投資：投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目-債券投資”，貸記“銀行存款”等科目。
實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記“本科目-應計利息”，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應計利息后的差額，借記“本科目-債券投資”，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。
債券應計的利息，應區別情況處理：
?。?）按面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記“本科目-應計利息”，貸記“其他收入-投資收益”科目。
?。?）按溢價(jià)購入的債券，其溢價(jià)應當在債券存續期內分期攤銷(xiāo)。投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目-債券投資”，貸記“銀行存款”科目。
記入“本科目-債券投資”的數額與債券票面金額的差額為溢價(jià)額。
當期應計的利息，借記“本科目-應計利息”；當期應分攤的溢價(jià)額，貸記“本科目-債券投資”；應計利息與分攤的溢價(jià)額之間的差額，貸記“其他收入-投資收益”科目。
?。?）按折價(jià)購入的債券，其折價(jià)應當在債券存續期內分期攤銷(xiāo)。投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款借記“本科目-債券投資”，貸記“銀行存款”科目。
記入“本科目-債券投資”的數額與債券票面金額的差額為折價(jià)額。
當期應計的利息，借記“本科目-應計利息”；當期應分攤的折價(jià)額，借記“本科目-債券投資”；應計利息與分攤的折價(jià)額合計數，貸記“其他收入-投資收益”科目。
債券到期收回本息時(shí)，按本息合計借記“銀行存款”科目，債券本金部分，貸記“本科目-債券投資”；按已計利息部分，貸記“本科目-應計利息”，按未計利息部分，貸記“其他收入-投資收益”科目。
5?其他投資：向獨立核算的分支機構投資時(shí)，按實(shí)際支付的款項借記“本科目-其他投資”，貸記“銀行存款”等科目。
6?本科目應按股票，債券種類(lèi)，其他投資對象設置明細科目。
151 固定資產(chǎn)
1?本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的原價(jià)。事務(wù)所購建的實(shí)物資產(chǎn)，單價(jià)在2000元以上，使用期在一年以上的，應列為固定資產(chǎn)核算，具體核算方法按固定資產(chǎn)目錄處理。
2?事務(wù)所應加強各項固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，清查盤(pán)點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次，對于盤(pán)盈，盤(pán)虧和毀損的固定資產(chǎn)，應及時(shí)核實(shí)情況，查明原因，按照有關(guān)規定處理。
3?收到投入的固定資產(chǎn)，應按評估確認或者合同，協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
購入固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加包裝費，運雜費和安裝成本等費用作為原價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”，“應付賬款”等科目。
自建完成的固定資產(chǎn)，按實(shí)際發(fā)生的全部工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應按重置完全價(jià)值借記本科目，按估計折舊額貸記“累計折舊”科目，按其凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按原價(jià)貸記本科目。
發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“現金”，“銀行存款”等科目；修理費用發(fā)生不均衡，數額較大的，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)科目。
固定資產(chǎn)變賣(mài)，報廢時(shí)，在“固定資產(chǎn)清理”科目?jì)群怂恪?/div>
4?事務(wù)所應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細核算。對租入的固定資產(chǎn)，應另設“租入固定資產(chǎn)備查登記簿”進(jìn)行登記。
155 累計折舊
1?本科目核算事務(wù)所固定資產(chǎn)的累計折舊。折舊方法采用直線(xiàn)法（平均年限法），折舊使用年限參照旅游，飲食服務(wù)業(yè)的規定執行。固定資產(chǎn)的凈殘值率，按照固定資產(chǎn)原值的3%確定。
2?固定資產(chǎn)折舊按月計提。月份內增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊；已經(jīng)提足折舊而仍在使用的固定資產(chǎn)，不再提取折舊；若因提前報廢而未提足折舊的，也不再補提折舊。
3?當月計提折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
4?固定資產(chǎn)清理時(shí)應查明該項固定資產(chǎn)的累計折舊，按固定資產(chǎn)卡片所載的購建時(shí)間及折舊率計算確定。
5?本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細分類(lèi)核算。
156 固定資產(chǎn)清理
1?本科目核算事務(wù)所因出售，報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
2?固定資產(chǎn)因出售，報廢和毀損等原因轉入清理時(shí)，應做如下會(huì )計處理：
?。?）按固定資產(chǎn)凈值借記本科目，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目。
?。?）發(fā)生的清理費用等支出，借記本科目，貸記“現金”，“銀行存款”等科目。
?。?）按變賣(mài)所得價(jià)款，入庫殘料價(jià)值，或由過(guò)失人和保險公司賠償的價(jià)款，借記“現金”，“銀行存款”，“存貨”，“其他應收款”等科目，貸記本科目。
?。?）清理完畢時(shí)，差額在借方（凈損失），借記“其他支出”科目，貸記本科目；差額在貸方（凈收益），借記本科目，貸記“其他收入”科目。
3?本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細科目。
159 在建工程
1?本科目核算事務(wù)所修建房屋，建筑物等固定資產(chǎn)工程的支出。與房屋建筑物不可分離的有關(guān)配套工程支出，也作為在建工程的核算內容，一并計入房屋建筑物價(jià)值。
2?發(fā)生各項工程支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；各項工程完工，經(jīng)驗收交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
3?事務(wù)所發(fā)生的工程借款利息，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)造價(jià)，借記本科目，貸記“長(cháng)期借款”等科目；屬于交付使用后發(fā)生的利息，計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“長(cháng)期借款”等科目。?????
4?本科目應按建筑工程項目設置明細科目。
181 無(wú)形資產(chǎn)
1?本科目核算事務(wù)所的專(zhuān)利權，非專(zhuān)利技術(shù)，著(zhù)作權，商標權，土地使用權，商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
2?事務(wù)所購入或自行開(kāi)發(fā)按法律程序取得無(wú)形資產(chǎn)權利的，應按實(shí)際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
3?各種無(wú)形資產(chǎn)應合理攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)期限原則上應按受益期均攤。攤銷(xiāo)時(shí)借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
4?事務(wù)所向外轉讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；結轉轉讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
對外投資轉出的無(wú)形資產(chǎn)，按對外投資的有關(guān)規定處理。
185 遞延資產(chǎn)
1?本科目核算事務(wù)所發(fā)生的不能全部計入當年損益，應在本年和以后年度分期攤銷(xiāo)的各項費用，如開(kāi)辦費，租入固定資產(chǎn)改良支出等。其中開(kāi)辦費的攤銷(xiāo)期一般不少于5年，租入固定資產(chǎn)改良支出按不高于租期的收益期均攤。
2?事務(wù)所發(fā)生的遞延資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”，“現金”等科目。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
3?本科目應按照費用的種類(lèi)設置明細賬。
191 待處理財產(chǎn)損溢
1?本科目核算事務(wù)所在清查財產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤(pán)盈，盤(pán)虧和毀損。
2?本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：
?。?）待處理固定資產(chǎn)損溢；
?。?）待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢。
3?盤(pán)盈的各種存貨，固定資產(chǎn)等，借記“固定資產(chǎn)”，“存貨”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
盤(pán)虧，毀損的各種存貨，固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“存貨”，“固定資產(chǎn)”等科目。
盤(pán)盈，盤(pán)虧和毀損的各種存貨，固定資產(chǎn)等，按照規定程序批準轉銷(xiāo)時(shí)：
?。?）流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)盈，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”科目。流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧，毀損，應先扣除殘料的價(jià)值，可以收回的保險，過(guò)失人的賠償，借記“存貨”，“其他應收款”等科目，貸記本科目。剩余的凈損失，屬于非常損失部分，借記“其他支出-非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
?。?）固定資產(chǎn)盤(pán)盈，借記本科目，貸記“其他收入-固定資產(chǎn)盤(pán)盈”科目。
固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，借記“其他支出-固定資產(chǎn)盤(pán)虧”科目，貸記本科目。
4?本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
201 短期借款
1?本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機構借入的期限在一年以?xún)鹊母鞣N借款。
2?借入各種短期借款時(shí)，應借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”，“預提費用”等科目。
3?本科目應按債權人設置明細賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
204 應付賬款
1?本科目核算事務(wù)所因購買(mǎi)財產(chǎn)物資，接受勞務(wù)供應等應付供應單位的款項。
2?發(fā)生各項應付款項時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還供應單位款項時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
按照合同規定預付購貨定金或部分貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；在實(shí)際收到貨物時(shí)，根據賬單等列明的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，作相反分錄。
3?本科目應按應付款項的種類(lèi)或不同的債權人設置明細科目。
205 預收賬款
1?本科目核算事務(wù)所在業(yè)務(wù)尚未完成但已收取款項或取得收取款項的憑據時(shí)，根據完成進(jìn)度或完成時(shí)間分期結轉的收入。
2?按照合同規定預收各種款項時(shí)，先借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，待實(shí)際業(yè)務(wù)終了，結算業(yè)務(wù)收入時(shí)，再按應收款項借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)收入”科目。對方補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，作相反分錄。
3?本科目應按不同的委托人設置明細科目。
4?本科目年末可有余額，反映跨年度項目。
215 應付工資
1?本科目核算事務(wù)所應支付給全體工作人員的工資總額。
工資總額內的各種工資，獎金，補貼，津貼等，不論是否在當月支付，都應通過(guò)本科目核算。
2?計算出應支付的工資，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；發(fā)放時(shí)，借記本科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”，“其他應付款”等科目。
3?本科目應按職工類(lèi)別，工資總額的組成內容等進(jìn)行明細核算。
216 應付福利費
1?本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)規定計提的職工福利費。
2?計提福利費時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；按規定使用時(shí)，借記本科目，貸記“現金”，“銀行存款”等科目。
3?本科目的期末貸方余額為福利基金的結余。
221 應交稅金
1?本科目核算事務(wù)所按照有關(guān)稅收法規規定應繳納的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅，增值稅，城市維護建設稅，房產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅，土地使用稅，代交個(gè)人所得稅等。
2?事務(wù)所計算出應繳的各種稅金時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
事務(wù)所與稅務(wù)機關(guān)結算或清算后補繳的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多繳的稅金，作相反分錄。
3?本科目應按稅金種類(lèi)設置明細科目進(jìn)行核算。
4?本科目期末借方余額為多繳或預繳的稅金，貸方余額為未繳的稅金。
229 其他應付款
1?本科目核算事務(wù)所除應付賬款，應交稅金，應付工資，應付福利費等以外的其他各種應付，暫收款項。包括存入保證金，應付租入固定資產(chǎn)的租金，應付利潤等。事務(wù)所應交納的教育費附加也在本科目核算。
2?發(fā)生上述各項應付及暫收款時(shí)，應借記“利潤分配”，“銀行存款”，“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；償付或轉銷(xiāo)各項應付，暫收款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
3?本科目應按應付，暫收款項的類(lèi)別或不同的債權人設置明細科目。
231 預提費用
1?本科目核算事務(wù)所按規定預提但尚未實(shí)際支付的費用，如預提的利息支出，租金，保險費等。
2?預提各項費用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支出大于預提數的差額，應視同待攤費用，分期攤銷(xiāo)。
3?本科目應按費用種類(lèi)設置明細科目。
232 職業(yè)風(fēng)險基金
1?本科目核算事務(wù)所按規定提取的用于因工作失誤應依法進(jìn)行賠償的準備金。
2?提取職業(yè)風(fēng)險基金時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；因工作失誤依法賠償時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果提取職業(yè)風(fēng)險基金不足以賠償時(shí)，其差額應計入當期損益。
3?本科目的期末貸方余額為提取的職業(yè)風(fēng)險基金結余。
233 住房周轉金
1?本科目核算事務(wù)所按照規定設置的用于職工住房的周轉金。
2?增加職工住房周轉金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。使用住房周轉金時(shí)（包括交納由企業(yè)負擔的住房公積金），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3?本科目的期末貸方余額為住房周轉金結余。
251 長(cháng)期借款
1?本科目核算事務(wù)所向銀行和其他金融機構借入的期限有一年以上（不含一年）的各種借款。
2?借入各種長(cháng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。用于購建固定資產(chǎn)的長(cháng)期借款利息支出，應區別以下兩種情況處理：尚未交付使用之前發(fā)生的利息支出，借記“在建工程”科目，貸記本科目；已竣工驗收并交付使用之后發(fā)生的利息支出，借記“其他支出”科目，貸記本科目。
歸還借款本息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
3?本科目應按貸款銀行，單位，借款種類(lèi)設置明細科目。
4?本科目的期末余額為事務(wù)所尚未償還的長(cháng)期借款本息。?????
301 實(shí)收資本
1?本科目核算事務(wù)所實(shí)際收到的資本。
2?收到投資人投入的貨幣資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；投入固定資產(chǎn)時(shí)，應按投出單位的賬面原價(jià)借記“固定資產(chǎn)”科目，按確認的價(jià)值貸記本科目，按賬面原價(jià)大于確認價(jià)值的差額，貸記“累計折舊”科目。如果確認的價(jià)值大于投出單位賬面原價(jià)，應按確認的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
3?將資本公積，盈余公積轉增資本時(shí)，借記“資本公積”，“盈余公積”科目，貸記本科目。
4?本科目應按投資人設置明細賬。
311 資本公積
1?本科目核算事務(wù)所取得的資本公積。
2?事務(wù)所接受的現金捐贈，按實(shí)際收到的捐贈款，借記“現金”，“銀行存款”科目，貸記本科目；事務(wù)所接受的實(shí)物捐贈，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據提供的有關(guān)憑據所確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“累計折舊”科目和本科目。
對于投資人交付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額，作為資本溢價(jià)。投資人實(shí)際交付資本時(shí)，按實(shí)際收到的出資額，借記“銀行存款”，“固定資產(chǎn)”等科目，按投資人在新增注冊資本中應占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按借貸方差額，貸記本科目。
事務(wù)所按規定對財產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值，借記“存貨”，“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
事務(wù)所以資本公積轉增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
3?本科目應按資本公積形成的不同類(lèi)別，進(jìn)行明細核算。
4?本科目期末貸方余額為資本公積結余。
313 盈余公積
1?本科目核算事務(wù)所提取盈余公積。事務(wù)所提取的公益金也在本科目核算。
2?事務(wù)所提取盈余公積，公益金時(shí)，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
事務(wù)所用盈余公積彌補虧損時(shí)，借記本科目，貸記“利潤分配”科目，以盈余公積轉增資本時(shí)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
3?本科目的期末余額為提取的盈余公積結余。?????
4?本科目應設置法定盈余公積金，任意盈余公積金和法定公益金等三個(gè)明細科目。
321 本年利潤
1?本科目核算事務(wù)所在本年度實(shí)現的利潤或虧損總額。
2?期末結轉利潤時(shí)，應將“業(yè)務(wù)收入”，“其他收入”，“以前年度損益調整”等科目的貸方余額轉入本科目，借記“業(yè)務(wù)收入”，“其他收入”等科目。貸記本科目。
期末結轉利潤時(shí)，還應將“業(yè)務(wù)支出”，“其他支出”，“所得稅”等科目的借方余額轉入本科目，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)支出”，“其他支出”，“所得稅”等科目。
3?年度終了，事務(wù)所應將本年度收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現利潤或虧損凈額，全部轉入“利潤分配”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
322 利潤分配
1?本科目核算事務(wù)所利潤的分配或虧損的彌補和歷年分配或彌補后的結存余額。
2?本科目一般應設置“盈余公積補虧”，“應付利潤”，“未分配利潤”，“提取盈余公積”等明細科目。
3?事務(wù)所發(fā)生利潤分配業(yè)務(wù)時(shí)：
?。?）盈余公積彌補虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。
?。?）應付投資人的利潤，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。
?。?）提取盈余公積金時(shí)，借記本科目，貸記“盈余公積金”科目。
4?年度終了，事務(wù)所將全年利潤凈額，自“本年利潤”科目轉入本科目時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記本科目；如為虧損凈額，作相反分錄。同時(shí)將本科目項下的明細科目的余額轉入本科目“未分配利潤”明細科目。結轉后，“未分配利潤”明細科目的借方余額為未彌補虧損，貸方余額為未分配利潤。
年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，本科目的其他明細科目應無(wú)余額。
5?本科目的年末借方余額即為歷年積存的未彌補的虧損。
501 業(yè)務(wù)收入
1?本科目核算事務(wù)所從事各項稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)收入，包括：
?。?）代辦稅務(wù)登記，變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記收入；
?。?）代辦除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外的發(fā)票購領(lǐng)手續收入；
?。?）代辦納稅申報或扣繳稅款報告收入；?????
?。?）代辦繳納稅款和申請退稅收入；
?。?）代理制作涉稅文書(shū)收入；
?。?）代理審查納稅情況收入；
?。?）辦理建賬建制，辦理賬務(wù)收入；
?。?）稅務(wù)咨詢(xún)，受聘擔任稅務(wù)顧問(wèn)收入；
?。?）代理稅務(wù)行政復議收入；
?。?0）國家稅務(wù)總局規定的其他代理業(yè)務(wù)收入；
?。?1）事務(wù)所組織的各種培訓收入；
?。?2）其他業(yè)務(wù)收入。
2?各項業(yè)務(wù)收入，應在業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，款項已經(jīng)收到或取得了收取款項的憑據時(shí)，作為收入的實(shí)現；跨年度項目可根據完成進(jìn)度法和完成合同法合理確認收入。
3?實(shí)現的業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”，“應收賬款”等科目，貸記本科目；期末結賬時(shí)，應將本科目的余額結轉到“本年利潤”科目，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。
4?本科目按營(yíng)業(yè)收入類(lèi)別設置明細科目。
502 業(yè)務(wù)支出
1?本科目核算事務(wù)所在業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的短期支出。
2?業(yè)務(wù)支出一般應按以下項目進(jìn)行明細核算。
?。?）工資
?。?）福利費
?。?）工會(huì )經(jīng)費
?。?）辦公費
?。?）郵電費
?。?）差旅費
?。?）工作餐費
?。?）修理費
?。?）租賃費
?。?0）折舊費
?。?1）物料用品費
?。?2）職工教育經(jīng)費
?。?3）業(yè)務(wù)招待費
?。?4）會(huì )議費?????
?。?5）營(yíng)業(yè)稅及附加
?。?6）其他稅金
?。?7）會(huì )費
?。?8）汽車(chē)費用
?。?9）失業(yè)保險費
?。?0）勞動(dòng)保險費
?。?1）職業(yè)風(fēng)險基金
?。?2）存貨盤(pán)虧處理
?。?3）其他業(yè)務(wù)支出
3?發(fā)生上述費用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
4?期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。
5?本科目應按費用項目設置明細賬。
531 附營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1?本科目核算事務(wù)所經(jīng)銷(xiāo)賬證，表冊等取得的凈收入。
2?附營(yíng)業(yè)務(wù)收入應于收到款項或實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
3?期末結賬時(shí)，應將本科目的余額結轉到“本年利潤”科目，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。
541 其他收入
1?本科目核算事務(wù)所除稅務(wù)代理業(yè)務(wù)收入以外的其他各種收入，包括事務(wù)所投資凈收益，固定資產(chǎn)盤(pán)盈和處理固定資產(chǎn)凈收益及其他收益。
2?其他收入應于收到款項或實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
3?期末結賬時(shí)，應將本科目的余額結轉到“本年利潤”科目，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后，本科目應無(wú)余額。
4?本科目應按收入項目設置明細科目。
545 其他支出
1?本科目核算事務(wù)所除工資費用，業(yè)務(wù)費用以外的其他各項支出，包括附營(yíng)業(yè)務(wù)支出，財務(wù)費用，固定資產(chǎn)盤(pán)虧，處理固定資產(chǎn)凈損失，非常損失，壞賬損失，罰款支出和捐贈支出等。
2?各項支出應于款項支付或發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
期末結賬時(shí)，應將本科目余額結轉到“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目。結轉后本科目應無(wú)余額。
3?本科目應按支出項目設置明細科目。
550 以前年度損益調整
1?本科目核算事務(wù)所本年度發(fā)生的以前年度調整損益的事項。
2?發(fā)生以前年度多計收益，少計費用時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；發(fā)生少計收益，多計費用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
560 所得稅
1?本科目核算事務(wù)所按規定從當期損益中扣除的所得稅。
2?事務(wù)所按應納稅所得額計算的應納所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應交稅金-應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
3?期末，應將本科目的借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
三，會(huì )計報表
?。ㄒ唬?huì )計報表種類(lèi)
編 號 名 稱(chēng) 編 報 期
稅所01表 資產(chǎn)負債表 半年報，年報
稅所01表附表 資產(chǎn)負債表補充資料 半年報，年報
稅所02表 損益表 半年報，年報
稅所03表 業(yè)務(wù)支出明細表 半年報，年報
資 產(chǎn) 負 債 表（見(jiàn)附件表格26001）
資產(chǎn)負債補充資料（見(jiàn)附件表格26002）
損 益 表（見(jiàn)附件表格26003）
業(yè) 務(wù) 支 出 明 細 表（見(jiàn)附件表格26004）
?。ǘ?huì )計報表編制說(shuō)明
資產(chǎn)負債表編制說(shuō)明
?。ㄒ唬┍颈矸从呈聞?wù)所半年末或年末全部資產(chǎn)，負債和所有者權益的情況，在編報匯總會(huì )計報表時(shí)也適用本表。
?。ǘ┍颈?ldquo;年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表的名稱(chēng)和數字按照本年的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初數”欄內。
?。ㄈ┍颈砀黜椖康膬热莺吞盍蟹椒ǎ?/div>
1?“現金”，“銀行存款”，“其他貨幣資金”項目，應根據“現金”，“銀行存款”，“其他貨幣資金”科目期末余額填列。
2?“短期投資”項目，反映事務(wù)所購入的各種能隨時(shí)變現，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券。本項目應根據“短期投資”科目的期末余額填列。
3?“應收賬款”項目，反映事務(wù)所因承辦各項業(yè)務(wù)等所發(fā)生的各種應收款項。本項目應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列；如有貸方余額的賬戶(hù)，應在本表“應付賬款”項目?jì)忍盍小?/div>
4?“其他應收款”項目，反映事務(wù)所除應收票據，應收賬款，以外的其他各種應收，暫付款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。
5?“存貨”項目，反映事務(wù)所期末各項存貨的實(shí)際成本，包括庫存物料，低值易耗品以及書(shū)籍，會(huì )計賬證，表冊等庫存商品。本項目應根據“存貨”科目的期末余額填列。
6?“待攤費用”項目，反映事務(wù)所已經(jīng)支出但應由以后各期分攤的費用。事務(wù)所的開(kāi)辦費以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產(chǎn)”項目反映，不包括在本項目之內。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列。
“預提費用”科目如有借方余額的賬戶(hù)，并入本項目?jì)确从场?/div>
7?“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項目，反映事務(wù)所在清查財產(chǎn)中發(fā)現的尚待批準轉銷(xiāo)或做其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧，毀損扣除盤(pán)盈后的凈損失。本項目根據“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細科目的期末余額數填列。本科目如為貸方余額，應以“-”號表示。
事務(wù)所待處理固定資產(chǎn)凈損失，應在本表“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目另行反映。
8?“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目，反映事務(wù)所除以上流動(dòng)資產(chǎn)項目外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應根據有關(guān)科目的期末余額填列。
9?“長(cháng)期投資”項目，反映事務(wù)所不準備在一年內變現的投資。長(cháng)期投資中，要將在一年內到期的債券在“一年內到期的長(cháng)期債券投資”項目?jì)葐为毞从?。本項目應根?ldquo;長(cháng)期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長(cháng)期債券投資數后填列。???
10?“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目和“累計折舊”項目，反映事務(wù)所的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)權尚未確定之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內。這兩個(gè)項目應根據“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額分別填列。
11?“固定資產(chǎn)清理”項目，反映事務(wù)所因出售，毀損和報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額數填列；如為貸方余額，應以“-”號表示。
12?“在建工程”項目，反映事務(wù)所期末各項未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額填列。
13?“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映事務(wù)所尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。本項目應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
14?“遞延資產(chǎn)”項目，反映事務(wù)所尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費以及攤銷(xiāo)期在一年以上的其他待攤費用。本項目應根據“遞延資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
15?“短期借款”項目，反映事務(wù)所借入尚未歸還的一年以下的借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
16?“應付賬款”項目，反映事務(wù)所因購買(mǎi)財產(chǎn)物資或接受勞務(wù)供應而應付未付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額數填列；如有借方余額的賬戶(hù)，應在本表“應收賬款”項目?jì)忍盍小?/div>
17?“預收賬款”項目，反映事務(wù)所已取得了款項或收取款項的憑據而尚未完成的業(yè)務(wù)，應根據完成進(jìn)度或完成時(shí)間分期結轉的收入。本項目應根據“預收賬款”科目所屬有關(guān)明細科目的期末貸方余額填列。
18?“應付工資”項目，反映事務(wù)所應付未付的職工工資。本項目應根據“應付工資”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，應以“-”號表示。
19?“應付福利費”項目，反映事務(wù)所提取的福利費期末余額。本項目應根據“應付福利費”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，應以“-”號表示。
20?“未交稅金”項目，反映事務(wù)所應繳未繳的各種稅金（多繳數以“-”號填列）。本項目應根據“應繳稅金”科目的期末余額填列。
21?“其他應付款”項目，反映事務(wù)所除了應付賬款，應交稅金，其他應交款以外的其各種應付，暫收款項。本項目應根據“其他應付款”科目的期末余?????額填列。
22?“預提費用”項目，反映事務(wù)所已經(jīng)預提但尚未實(shí)際支付的各項費用。本項目應根據“預提費用”明細科目的期末貸方余額填列。如果“預提費用”科目?jì)扔薪璺接囝~的項目，應合并在“待攤費用”項目?jì)确从场?/div>
23?“其他流動(dòng)負債”項目，反映除以上流動(dòng)負債以外的其他流動(dòng)負債。本項目應根據有關(guān)科目的期末余額填列。
24?“長(cháng)期借款”項目，反映事務(wù)所借入尚未歸還的一年期以上的借款的本息。本項目應根據“長(cháng)期借款”科目的期末貸方余額填列。
25?“職業(yè)風(fēng)險基金”項目，反映事務(wù)所按照規定提取的用于因工作失誤依法進(jìn)行賠償的準備金。本項目應根據“職業(yè)風(fēng)險基金”科目的期末貸方余額填列。
26?“住房周轉金”項目，反映事務(wù)所按照規定設置的用于購置職工住房的基金。本項目應根據“住房周轉金”科目的期末貸方余額數填列；如為借方余額，應以“-”號表示。
27?“其他長(cháng)期負債”項目，除以上長(cháng)期負債項目以外的其他長(cháng)期負債。本項目應根據有關(guān)科目的期末余額填列。
28?“實(shí)收資本”項目，反映事務(wù)所實(shí)際收到的資本總額。本項目應根據“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。
29?“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映事務(wù)所資本公積和盈余公積的期末余額。應分別根據“資本公積”和“盈余公積”科目的期末余額填列。“其中：公益金”項目，反映事務(wù)所提取未用的公益金，根據“盈余公積”科目的“公益金”明細科目期末余額填列。
30?“未分配利潤”項目，反映事務(wù)所尚未分配的利潤。本項目應根據“利潤分配”，“本年利潤”科目的期末余額合計數填列。
如為未彌補的虧損，本項目應以“-”號表示。
資產(chǎn)負債表補充資料編制說(shuō)明
?。ㄒ唬┍举Y料反映事務(wù)所年末機構，人員，辦公設施等情況，為年度資產(chǎn)負債表的補充資料。
?。ǘ╉椖空f(shuō)明：
1?“分支機構”：指獨立核算和非獨立核算的分支機構；
2?“專(zhuān)業(yè)分部”：指事務(wù)所內根據業(yè)務(wù)分類(lèi)劃分的職能部門(mén)。?????
損益表編制說(shuō)明
?。ㄒ唬┍颈矸从呈聞?wù)所半年，全年利潤或虧損的實(shí)際情況。
?。ǘ┍颈?ldquo;本期數”欄反映各項目的本期實(shí)際發(fā)生數。在編報年度報表時(shí)，改為“上年累計”填列上年累計實(shí)際數，并將“本期數”改為“本年累計”。
如果上年度損益表項目名稱(chēng)內容與本年度的損益表不相一致，應對上年度報表的項目名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“上年累計”欄內。
本表“本年累計數”欄反映各個(gè)項目自年初起至本期止的累計實(shí)際發(fā)生數。
?。ㄈ┍颈砀黜椖康膬热莺吞盍蟹椒ǎ?/div>
1?“業(yè)務(wù)收入”項目，反映事務(wù)所經(jīng)營(yíng)各項稅務(wù)代理業(yè)務(wù)取得的收入總額。本項目應根據“業(yè)務(wù)收入”科目所屬各明細科目的貸方發(fā)生額填列。
2?“業(yè)務(wù)支出”項目，反映事務(wù)所因經(jīng)營(yíng)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出。本項目應根據“業(yè)務(wù)支出”科目的借方發(fā)生額填列。
3?“附營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入”項目，反映事務(wù)所經(jīng)銷(xiāo)賬證，表冊等取得的凈收入總額。本項目應根據“附營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方余額填列。
4?“其他收入”項目，反映事務(wù)所除業(yè)務(wù)收入以外的其他各種收入。本項目應根據“其他收入”科目的貸方發(fā)生額填列。
5?“其他支出”項目，反映事務(wù)所除業(yè)務(wù)支出以外的其他各項支出。本項目應根據“其他支出”科目的借方發(fā)生額填列。
6?“利潤總額”項目，反映事務(wù)所實(shí)現的利潤，包括業(yè)務(wù)凈收入，其他收支的差額。如為虧損，以“-”號表示。
7?“所得稅”項目，反映事務(wù)所按照稅收法規規定應繳納的所得稅。本項目應根據“所得稅”科目借方發(fā)生額填列。
8?“附列資料”各項目，反映事務(wù)所開(kāi)展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的情況，要求填列期末累計數。
業(yè)務(wù)支出明細表的編制說(shuō)明
?。ㄒ唬┍颈矸从呈聞?wù)所半年，全年各項開(kāi)支的實(shí)際發(fā)生數。根據“工資費用”，“業(yè)務(wù)費用”的二級，三級明細科目借方余額分析填列。
?。ǘ└鳈诘年P(guān)系：
1行+5行+13行＝29行 2行+3行+4行＝1行?????
6行+……+12行＝5行 14行+……+28行＝13行
附列資料
事務(wù)所固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算及固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限參照旅游，飲食服務(wù)業(yè)企業(yè)會(huì )計制度的有關(guān)規定執行。
四，附 則
?。ㄒ唬┍巨k法由國家稅務(wù)總局負責解釋。
?。ǘ┍巨k法自2000年1月1日起執行。
